建筑企業(yè)增值稅管理的關(guān)鍵點(diǎn)在哪里

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!建筑企業(yè)增值稅管理的關(guān)鍵點(diǎn)在哪里？營(yíng)改增逐步推廣至各行業(yè)，建筑業(yè)也無(wú)法避免。營(yíng)改增后，建筑企業(yè)可能面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)的增加、賦稅的增加和現(xiàn)金流的減少等風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)原有的經(jīng)營(yíng)管理模式都會(huì)受到不同程度的沖擊。那么，增值稅管理的關(guān)鍵要點(diǎn)在哪里呢？筆者從增值稅價(jià)值鏈（見(jiàn)圖1）的角度來(lái)分析，嘗試找出其七寸所在。

圖1增值稅價(jià)值鏈模型

一、稅收的產(chǎn)生環(huán)節(jié)

1、報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)

在造價(jià)環(huán)節(jié)，由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，在營(yíng)業(yè)稅制下，我國(guó)的工程造價(jià)并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，在營(yíng)業(yè)稅下，工程造價(jià)的費(fèi)用項(xiàng)目以含稅價(jià)款計(jì)算。改征增值稅后，工程造價(jià)實(shí)行價(jià)稅分離，工程造價(jià)的費(fèi)用項(xiàng)目在默認(rèn)情況下一般不包含稅款。

工程造價(jià)的變化，主要將對(duì)四流合一中的資金流產(chǎn)生影響。為適應(yīng)建筑業(yè)營(yíng)改增的需要，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部組織開(kāi)展了建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)依據(jù)影響的專(zhuān)題研究，并請(qǐng)部分省市進(jìn)行了測(cè)試，形成了工程造價(jià)構(gòu)成各項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整和稅金計(jì)算方法。并于2月19日頒布《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號(hào)）。

2、合同環(huán)節(jié)

合同環(huán)節(jié)，作為企業(yè)稅收產(chǎn)生環(huán)節(jié)中最為重要的一環(huán)，具有重要的意義。營(yíng)改增后，將主要影響四流合一中的合同流，其次，對(duì)物資流、票據(jù)流、資金流這三流將起到?jīng)Q定性作用。

合同環(huán)節(jié)可以分為兩部分來(lái)考慮，一部分是簽訂合同前，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部合同范本的影響，另一部分是實(shí)際簽訂合同過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生的影響。

（1）合同范本方面

合同對(duì)方信息：包括對(duì)方的開(kāi)戶(hù)名稱(chēng)、開(kāi)戶(hù)信息、增值稅資質(zhì)、稅號(hào)等；

合同價(jià)款：發(fā)票類(lèi)型、總價(jià)款、稅率、稅款等；

收付款：周期性、非周期性進(jìn)度付款、一次性付款等

項(xiàng)目信息：開(kāi)工、完工、初驗(yàn)、終驗(yàn)時(shí)間等。

（2）實(shí)際簽訂方面

提供何種發(fā)票。不同的發(fā)票具有不用的作用，只有增值稅專(zhuān)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的才可以用于抵扣增值稅，如果不進(jìn)行明確，到后期會(huì)對(duì)企業(yè)的票據(jù)流產(chǎn)生影響。

發(fā)票的時(shí)限和提供方式。由于增值稅發(fā)票有180天認(rèn)證的要求，過(guò)期就會(huì)作廢，所以在簽訂合同的過(guò)程中，如果不進(jìn)行明確，對(duì)后期票據(jù)及時(shí)入賬會(huì)產(chǎn)生困難，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅就會(huì)不足，增加企業(yè)稅負(fù)。

收款時(shí)間。由于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定對(duì)增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定，如果不進(jìn)行明確，有可能會(huì)造成銷(xiāo)項(xiàng)稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的提前，不利于企業(yè)現(xiàn)金流。

價(jià)稅分離。由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)改增后，在默認(rèn)情況下所有價(jià)格均為不含稅價(jià)格，如果企業(yè)不加注意，有可能會(huì)產(chǎn)生不必要的誤解。

合同簽訂雙方的信息。由于在增值稅下，開(kāi)具的增值稅發(fā)票必須和合同上的信息一致，如果在合同簽訂時(shí)不注意明確，實(shí)際抵扣時(shí)就有可能出現(xiàn)無(wú)法抵扣的情況，引起不必要的損失。

3、采購(gòu)環(huán)節(jié)

采購(gòu)環(huán)節(jié)，涉及企業(yè)物資的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括材料費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用、人工費(fèi)用、專(zhuān)業(yè)分包、期間費(fèi)用以及其他費(fèi)用，營(yíng)改增后，主要將影響四流合一中的物資流和票據(jù)流，其次也將影響資金流。一是因?yàn)椴少?gòu)環(huán)節(jié)多帶來(lái)物資的流動(dòng)，二是采購(gòu)環(huán)節(jié)必然產(chǎn)生相應(yīng)的票據(jù)，所以對(duì)這兩個(gè)流影響相對(duì)較大。

在采購(gòu)環(huán)節(jié)，主要有以下問(wèn)題需要解決：

人工成本特別是勞務(wù)分包成本難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

各地自產(chǎn)自用的大量地材無(wú)法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

施工用的很多二三類(lèi)材料（零星材料和初級(jí)材料如沙、石等），因供料渠道多為小規(guī)模。企業(yè)或個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)及當(dāng)?shù)乩习傩諅€(gè)人，通常只有普通發(fā)票甚至只能開(kāi)具收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)和外租機(jī)械設(shè)備一般都開(kāi)具普通服務(wù)業(yè)發(fā)票。

BT、BOT項(xiàng)目通常需墊付資金，且資金回收期長(zhǎng)，其利息費(fèi)用巨大，也無(wú)法取得發(fā)票。

建筑企業(yè)稅改前購(gòu)置的大量原材料、機(jī)器設(shè)備等，由于都沒(méi)有實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核算，全部被作為成本或資產(chǎn)原值，無(wú)法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，造成嚴(yán)重的虛增增值額，稅負(fù)增加。

建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資質(zhì)共享時(shí)，如何確定進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額存在相當(dāng)大的困難。

征地拆遷、青苗補(bǔ)償費(fèi)等無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

其他稅收產(chǎn)生環(huán)節(jié)，都會(huì)或多或少在營(yíng)改增后影響企業(yè)，例如工程管理環(huán)節(jié)，也會(huì)影響四流合一中的物資流、票據(jù)流、資金流等，但是都沒(méi)有上述三個(gè)環(huán)節(jié)顯著，在其他環(huán)節(jié)中，如果不明確四流合一都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅不足，稅負(fù)增加。

二、稅收的核算環(huán)節(jié)

在企業(yè)稅收的核算環(huán)節(jié)，建筑企業(yè)在執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅制時(shí)，只需要設(shè)置應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅一個(gè)二級(jí)科目，并且只是在計(jì)提和繳納的環(huán)節(jié)才進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。而在營(yíng)改增后，則需要設(shè)置應(yīng)交增值稅、未交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、增值稅留抵稅額、增值稅檢查調(diào)整等二級(jí)科目。這個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)增值稅的影響不大，主要是做好納稅的會(huì)計(jì)核算。

三、稅收的繳納環(huán)節(jié)

營(yíng)改增后，對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，基本上都屬于一般納稅人，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)也需要進(jìn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證，由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以用于抵扣增值稅，所以國(guó)家相關(guān)法律對(duì)其規(guī)定嚴(yán)格，企業(yè)在營(yíng)改增后開(kāi)具發(fā)票時(shí)必須比以前營(yíng)業(yè)稅制下更為規(guī)范。這個(gè)環(huán)節(jié)是增值稅管理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，納稅的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)發(fā)生，最多是在這個(gè)環(huán)節(jié)更清晰的呈現(xiàn)出來(lái)吧了。

綜上所述，企業(yè)的稅收不是財(cái)務(wù)部門(mén)做賬做出來(lái)的，而是企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)在做業(yè)務(wù)的實(shí)際過(guò)程中做出來(lái)的，因此增值稅的管理關(guān)鍵在于稅收的生產(chǎn)環(huán)節(jié)。稅收生產(chǎn)環(huán)節(jié)包括了造價(jià)、合同、采購(gòu)、工程管理等諸多環(huán)節(jié)，而其中，合同是其根本源泉，因?yàn)闃I(yè)務(wù)過(guò)程往往是由合同范圍決定的，即合同決定業(yè)務(wù)過(guò)程，業(yè)務(wù)過(guò)程產(chǎn)生稅；采購(gòu)是影響企業(yè)稅負(fù)最大的環(huán)節(jié)，采購(gòu)的過(guò)程直接決定了進(jìn)項(xiàng)稅額的多寡，決定了能否抵扣。因此增值稅管理的七寸就是合同環(huán)節(jié)和采購(gòu)環(huán)節(jié)。

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