會計實務(wù)：如何避免私車公用的稅務(wù)風險

如何避免私車公用的稅務(wù)風險摘要：

稅收與我們衣食住行日益相關(guān)。該文從私車公用的稅務(wù)處理和私車公用涉稅風險如何應(yīng)對兩個方面,讓我們對車改后突現(xiàn)出的私車公用問題的涉稅業(yè)務(wù)處理有了一個清晰的認識。

私車公用,是指企業(yè)員工在企業(yè)經(jīng)營過程中,以私家車為企業(yè)提供的支持或服務(wù),包括代替班車上下班、取代公出打車,甚至以自己的車身為企業(yè)提供廣告支出等。與小汽車有關(guān)的費用,主要包括購置費用,持有期間各類規(guī)費、保險費、維護修理費用,以及運行費用。

一、私車公用的稅務(wù)處理

(一)增值稅的處理

員工購買的車在會計上不可以登記為公司的固定資產(chǎn)?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。”基于此規(guī)定,在會計上登記為企業(yè)的固定資產(chǎn),必須是固定資產(chǎn)是企業(yè)擁有和持有的,即固定資產(chǎn)的所有權(quán)在企業(yè)名下。公司員工自己購買的車輛,在當?shù)剀嚬芩怯浀氖菃T工本人的名字,機動車發(fā)票上的收票人也是員工本人。因此,員工購買的車在會計上不可以登記為公司的固定資產(chǎn)。

員工購買車的增值稅進項稅不能在公司進行抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例》條例第十條和細則第二十五條明確規(guī)定,對企業(yè)購入的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得提增值稅進項稅額不得抵扣。由于私家車的車主是公司員工而不是公司,所以員工個人購買的私車與公司無論簽訂私車公用協(xié)議還是簽訂私車租賃協(xié)議,該車購進時的進項稅金都不可以在公司進行抵扣。

私車公用開具的租賃發(fā)票,原則上能抵扣增值稅進項稅。員工個人或其他個人與公司簽訂租車協(xié)議,公司支付給員工或其他個人的租金,可以申請代開的發(fā)票。《稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2004]153號)第六條規(guī)定:“增值稅納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開具專用發(fā)票時,可向其主管稅務(wù)機關(guān)申請代開?！钡谖鍡l規(guī)定:“增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(包括個體經(jīng)營者)以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人?！比绻∫?guī)模納稅人(包括個體經(jīng)營者)與公司簽訂私車租賃協(xié)議,可以將租金到當?shù)囟悇?wù)部門代開增值稅專用發(fā)票,則公司可以抵扣3%的增值稅進項稅;如果員工個人與公司簽訂租車協(xié)議,則員工個人到當?shù)囟悇?wù)主管門只能代開租賃業(yè)普通增值稅發(fā)票,不能夠抵扣增值稅進項稅,但有些地方也有特殊的規(guī)定,比如北京地區(qū),根據(jù)京交運發(fā)[2014]483號《嚴禁汽車租賃企業(yè)為非法營運提供便利的通知》,不再給私人租賃汽車開具租賃發(fā)票。

公司使用私車發(fā)生的汽油費、修理費的進項稅額可抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定:“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:1、用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);2、非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);4、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;5、本條第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用?！辈荒艿挚墼鲋刀愡M項稅在稅法上采用的是列舉法,因此員工私車與公司簽訂私車公用協(xié)議或私車租賃協(xié)議的車用于企業(yè)使用,用于生產(chǎn)經(jīng)營所耗用的汽油費及修理費如果取得增值稅專用發(fā)票,其增值稅進項稅額可以抵扣。

(二)企業(yè)所得稅的處理

公司使用私車發(fā)生的與取得收入有關(guān)的費用,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！秾嵤l例》第二十七條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第八條所稱的有關(guān)支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出。所稱的合理支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應(yīng)當計入當期損益或者資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。企業(yè)發(fā)生的費用支出必須同時滿足上述規(guī)定的真實性、相關(guān)性及合理性方能在企業(yè)所得稅前扣除。

在私車公用協(xié)議中定額約定的企業(yè)真實發(fā)生的與取得收入相關(guān)的汽油費、過路過橋費、停車費等,符合《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的支出,可以在企業(yè)所得稅前扣除。但是應(yīng)由車主承擔的汽車本身的支出如:車輛保險費、車輛購置稅、折舊費等不可以在企業(yè)所得稅前扣除。租賃合同約定的租金,如果到當?shù)囟悇?wù)部門代開發(fā)票的情況下,準予在企業(yè)所得稅前進行扣除。在租賃合同約定用途并由公司承擔的汽油費、過路過橋費、停車費等,在取得發(fā)票的情況下,則可以在企業(yè)所得稅前扣除。但不能在租賃合同中約定應(yīng)由車主承擔的汽車本身的車輛保險費、車輛購置稅、折舊費等支出,否則不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。

(三)個人所得稅的處理

三種方式對員工個人所得稅的稅務(wù)影響不同。公司使用員工車輛,有以下三種方式:

一種是直接給職工發(fā)放車補或者允許員工在公司憑發(fā)票報銷一定的費用。公司與員工簽訂租賃合同的,支付給員工的租金等費用,員工向稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票是按“財產(chǎn)租賃所得”計算繳納個稅。

第二種是員工和公司簽訂租賃合同,公司租用員工車輛并支付租賃費用。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第八條的規(guī)定,工資、薪金所得,指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。同時,《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》(國稅函[2006]245號)第一條規(guī)定,因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入,均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入,按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。在沒有簽訂租賃合同,也沒有簽訂私車公用協(xié)議書,只是支付給員工車補,或者允許員工拿票在公司報銷一定的費用,則員工按“工資、薪金所得”計算繳納個稅。

第三種是公司與員工簽訂私車公用協(xié)議書,在協(xié)議中定額約定由公司承擔的汽油費、過路過橋費、停車費。如果公司與員工簽訂私車公用協(xié)議書,在協(xié)議中定額約定實際經(jīng)營中發(fā)生的并由公司承擔的汽油費、過路過橋費、停車費,不屬于員工在公司任職或者受雇有關(guān)的其他所得,不繳納個人所得稅。

二、私車公用涉稅風險如何應(yīng)對

首先,簽訂用車書面協(xié)議。公司應(yīng)與“私車公用”的員工簽訂用車書面協(xié)議,約定的條款必須明確車輛的使用情況及其費用分攤方式。比如:個人必須將車輛交由企業(yè)保管并使用,個人不再隨意使用,滿足公司業(yè)務(wù)需要為主要目的,接受公司統(tǒng)一調(diào)度。同時公司應(yīng)保存汽車行駛證、駕駛證、身份證和保險單據(jù)等復(fù)印件。根據(jù)目前的增值稅進項稅抵扣辦法,一般納稅人取得專用發(fā)票的,只要在規(guī)定的期限內(nèi)通過認證,進項稅額就可以抵扣。并且相關(guān)的費用確實是公司使用汽車發(fā)生的,發(fā)票也是開具給公司的。因此,公司使用員工個人汽車支付費用相關(guān)的進項稅額可以抵扣。

其次,建立嚴格的公務(wù)用車制度。企業(yè)必須建立嚴格的公務(wù)用車制度,對車輛的使用原因、時間、地點、使用人員等進行規(guī)范,履行內(nèi)部申請和審批制度,做好車輛使用記錄,否則也容易被視為不能分清個人消費還是企業(yè)費用,從而導(dǎo)致不允許稅前扣除。企業(yè)常常遇到這樣的情況,員工的車經(jīng)常為公司業(yè)務(wù)所用,所發(fā)生的相關(guān)油費、過路費等,有的企業(yè)直接計入交通費,差旅費。這樣是不妥的,存在稅務(wù)風險。

再次,健全相關(guān)資料。出租車輛的自然人去稅務(wù)機關(guān)代開汽車租賃發(fā)票(一般需要準備資料原件和復(fù)印件:機動車登記證、車主和經(jīng)辦人身份證、貼印花稅的汽車租賃合同)。

最后,及時做好稅費處理。對于費用報銷的范圍,基于一般經(jīng)營租賃物的消耗可以稅前扣除的原則,允許扣除相關(guān)費用。但是必須區(qū)分該費用是否具備相關(guān)性,一般認為與車的使用相關(guān)的汽油費、過路過橋費和停車費可以扣除;與車本身相關(guān)的車輛購置稅、折舊費以及保險費,因為租不租都會發(fā)生,作為不相關(guān)費用不得扣除。從實質(zhì)上看,私車公用發(fā)生的費用可以在企業(yè)所得稅前列支,但需要滿足以下條件:公司與員工簽訂租賃合同。但若無償使用會有稅務(wù)風險,稅務(wù)機關(guān)可能會核定租金要求納稅。在租賃合同中約定使用個人汽車所發(fā)生的費用由公司承擔。租賃支出和承擔的費用能取得發(fā)票。員工取得租金可以申請國家稅務(wù)機關(guān)代開動產(chǎn)租賃發(fā)票。費用支出屬于使用汽車發(fā)生的,對應(yīng)該由員工個人負擔的費用,不能在企業(yè)所得稅前列支。

可以在所得稅前列支的汽車費用包括:汽油費;過路過橋費;停車費;不可以在所得稅前列支的汽車費用包括:車輛保險費;維修費;車輛購置稅;折舊費等。

私車公用對企業(yè)來說的另一個稅務(wù)風險,就是個人所得稅扣繳問題。哪些所得應(yīng)該扣繳個人所得稅,究竟該按哪個稅目扣繳個人所得稅?如果少扣繳個人所得稅,根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定,對公司要罰款,對個人還要追繳稅款。企業(yè)支付個人車輛的支出,需按以下方法扣繳個人所得稅:1.公司與員工簽訂租賃合同的,支付給員工的租金等費用,員工按“財產(chǎn)租賃所得”計算繳納個人所得稅(還要交納增值稅);沒有簽訂租賃合同而支付給員工的所得,員工按“工資薪金所得”計算繳納個人所得稅。2.支付個人車輛的支出采用報銷形式的也應(yīng)扣繳個人所得稅。公司對使用員工汽車發(fā)生的費用采用報銷的形式,本來不屬于員工個人的所得,但按照稅法的規(guī)定需要繳納個人所得稅。

因此,對于存在