會計實務：三種方法中會計差錯更正如何作賬

三種方法中會計差錯更正如何作賬在會計差錯更正的方法里，有3種方法：（1）本期發(fā)現(xiàn)與本期相關的會計差錯；（2）本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關的非重大會計差錯；（3）本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關的重大會計差錯。

一、資料：

1.甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)，當年1月份購入的一項管理用低值易耗品，價值1500元，誤計為固定資產(chǎn)，并已提折舊150元，該低值易耗品尚未領用。

2.甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)，1999年購置的一臺設備發(fā)生的安裝費2000元，計入了“管理費用”賬戶，由此產(chǎn)生的差錯少提折舊50元，假定該設備的折舊計入”制造費用”科目。另外，本月份還發(fā)現(xiàn)，上年從承租單位收到的一筆設備租金1800元（屬于1999年度租金），誤計入“其他應付款”科目的貸方。假定該公司設備租金收入作為其他業(yè)務收入處理。

3.甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)，1999年對外出售了一批產(chǎn)品，賬上借計了“銀行存款”234000元，貸計了“其他應付款”234000元。1999年底未作任何調(diào)整分錄，銷售成本也沒有作相應結轉。該批產(chǎn)成品賬面成本為120000元。假定所得稅按應付稅款法核算，所得稅稅率為33%，該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取公益金，不考慮城市維護建設稅和教育費附加。

二、要求：

分析甲公司上述會計差錯的類型，并作出更正的會計分錄。

三、解答：

1.分析：該差錯屬于“本期發(fā)現(xiàn)與本期相關的會計差錯”，應直接調(diào)整本期相關項

會計處理為：

借：低值易耗品1500

貸：固定資產(chǎn)1500

借：累計折舊150

貸：管理費用150

2.分析：由于該筆錯誤的金額相對于整個公司來說并不大，不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷，因此，應按照“本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關的非重大會計差錯”方法進行更正。對此類差錯，不調(diào)整會計報表相關項目的期初數(shù)，只需直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目。其中，屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應調(diào)整本期與前期相同的相關科目。

會計處理為：

（1）借：固定資產(chǎn)2000

貸：管理費用2000

（2）借：制造費用50

貸：累計折舊50

（3）借：其他應付款1800

貸：其他業(yè)務收入1800

3.分析：由于該筆錯誤額較大，應按照“本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關的重大會計差錯”進行更正。對于發(fā)生的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整；如不影響損益，應調(diào)整會計報表相關項目的期初數(shù)。在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關項目，視同該差錯在產(chǎn)生的當期已經(jīng)更正；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關項目的數(shù)字也應一并調(diào)整。

1999年少計銷售收入20萬元，少計增值稅銷項稅額3.4萬元，多計存貨12萬元，少計利潤8萬元（20-12），少計所得稅2.64萬元（8×33%），少計凈利潤5.36萬元（8-2.64），少提法定盈余公積0.536萬元（5.36×10%），少提公益金0.268萬元（5.36×5%）。

會計處理為：

（1）補記收入：

借：其他應付款234000

貸：以前年度損益調(diào)整200000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）34000

（2）補轉成本：

借：以前年度損益調(diào)整120000

貸：產(chǎn)成品120000

（3）調(diào)整所得稅：

借：以前年度損益調(diào)整26400

貸：應交稅金——應交所得稅26400

（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉入利潤分配：

借：以前年度損益調(diào)整53600

貸：利潤分配——未分配利潤53600

（5）調(diào)整利潤分配有關數(shù)字：

借：利潤分配——未分配利潤8040

貸：盈余公積——法定盈余公積5360

盈余公積——公益金2680

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求