會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓與撤回投資的納稅差別舉例

股權(quán)轉(zhuǎn)讓與撤回投資的納稅差別舉例股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第三條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

案例

某居民企業(yè)注冊資本為2000萬元，有甲、乙兩個(gè)企業(yè)股東。甲出資600萬元，擁有30%股權(quán)，乙出資1400萬元，擁有70%股權(quán)?，F(xiàn)甲準(zhǔn)備將其擁有的全部股權(quán)按公允價(jià)800萬元轉(zhuǎn)讓給丙。已知此時(shí)該居民企業(yè)所有者權(quán)益除實(shí)收資本2000萬元外，未分配利潤為400萬元，盈余公積200萬元。現(xiàn)有兩種方案：方案一，甲按其擁有的全部股權(quán)以800萬元轉(zhuǎn)讓給丙;方案二，甲先撤回投資，然后由丙增資，維持原有股權(quán)比例不變。

兩種方案比較

股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第三條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

撤回投資方式《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第五條關(guān)于“投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理”規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓與撤回投資的區(qū)別：股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得確認(rèn)股息所得，而投資撤回一般確認(rèn)股息所得，而符合條件的權(quán)益性投資收益為免稅收入。由此，居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓或者撤回投資的稅務(wù)處理有差異。

稅務(wù)處理

1.若甲發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)(假設(shè)不考慮印花稅，下同)

甲企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為800-600=200(萬元)。

甲企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額為200×25%=50(萬元)。

2.若甲為居民企業(yè)，發(fā)生撤回投資業(yè)務(wù)

(1)相當(dāng)于初始投資部分的600萬元確認(rèn)為投資收回。

(2)甲企業(yè)股息所得=(400+200)×30%=180(萬元)，企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

(3)甲企業(yè)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為800-600-600×30%=20(萬元)。

甲企業(yè)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅額為20×25%=5(萬元)。

兩者比較可以看出，企業(yè)按先撤回投資，再增資方式，比直接進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式要減少納稅45萬元。

注意事項(xiàng)

1.股息所得應(yīng)按照注冊資本比例來計(jì)算。國家稅務(wù)總局公告2011年第34號第五條規(guī)定，相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得。從上述規(guī)定來看，股息所得必須按照“注冊資本比例”來扣減未分配利潤和盈余公積。而公司法對紅利的分配比較靈活，可以按照章程規(guī)定的比例，也可以按照出資比例來分配。

2.居民企業(yè)從其他居民企業(yè)取得的投資收益作為免稅收入有排除性條件。企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對“符合條件”進(jìn)行了解釋說明，“符合條件”是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

3.撤資要符合公司法的相關(guān)規(guī)定。為了保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益，公司法對減資的條件和程序作了嚴(yán)格的規(guī)定。公司資本過?；蛱潛p嚴(yán)重，公司可以依法減少注冊資本。為了平衡和制約多數(shù)股東的決策權(quán)和少數(shù)股東的退出權(quán)，公司法第七十五條和第一百四十三條分別賦予有限責(zé)任公司和股份有限公司在特定條件下享有異議股東股份回購請求權(quán)，異議股東股份回購請求權(quán)是股東撤回投資的特殊方式。

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小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)