會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：分支機(jī)構(gòu)可以享受總機(jī)構(gòu)所在地的稅收優(yōu)惠政策嗎

分支機(jī)構(gòu)可以享受總機(jī)構(gòu)所在地的稅收優(yōu)惠政策嗎？編者按：為加強(qiáng)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，2012年，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法〉的通知》（財(cái)預(yù)〔2012〕40號(hào)）、《關(guān)于印發(fā)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))對(duì)原《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)預(yù)〔2008〕10號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）等文件進(jìn)行了修訂和完善，自2013年1月1日起跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅將適用新規(guī)。新規(guī)進(jìn)一步明確了總分機(jī)構(gòu)所得稅分?jǐn)?、稅率適用等問題，本文將依據(jù)相關(guān)規(guī)定就總分機(jī)構(gòu)匯總納稅中優(yōu)惠稅率的適用問題進(jìn)行分析，為企業(yè)在這一特定納稅方式下正確應(yīng)對(duì)提供參考。

一、區(qū)域性稅收優(yōu)惠：解析57號(hào)文中的總分機(jī)構(gòu)匯總納稅

《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》明確規(guī)定，匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法?？倷C(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。對(duì)于匯總納稅企業(yè)按照規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅?0%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納。稅款預(yù)繳、匯算清繳、查補(bǔ)稅款等均按照這一分?jǐn)偙壤M(jìn)行，這就使得總分機(jī)構(gòu)間的稅負(fù)責(zé)任更加明確。

對(duì)于總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按比例計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后適用法律規(guī)定的比例向總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。

因此，如果總分機(jī)構(gòu)適用稅率相同，可以直接計(jì)算應(yīng)納稅總額，然后按照比例在總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)算各自應(yīng)納稅額。如果各機(jī)構(gòu)適用稅率不同，則需要先計(jì)算出各自應(yīng)納稅所得額，然后計(jì)算出應(yīng)納稅額、應(yīng)納稅總額，最后按照比例在總分機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?。一般情況下分支機(jī)構(gòu)不能適用總機(jī)構(gòu)所在地的優(yōu)惠稅率。

二、行業(yè)性稅收優(yōu)惠：以高新技術(shù)企業(yè)為例

法律依據(jù)

《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》

內(nèi)容

居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定的比例計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按比例向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款

法律依據(jù)

《關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕203號(hào)）

內(nèi)容

認(rèn)定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定（復(fù)審）批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，可申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可持“高新技術(shù)企業(yè)證書”及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后，高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)或享受過渡性稅收優(yōu)惠

法律依據(jù)

《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕47號(hào)）

內(nèi)容

以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅

根據(jù)上述規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)是按法人（包括其分支機(jī)構(gòu)）來進(jìn)行認(rèn)定的，其在預(yù)繳所得稅時(shí)可以按15%的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)。在進(jìn)行總分機(jī)構(gòu)匯總納稅預(yù)繳時(shí)，分支機(jī)構(gòu)處在不同稅率地區(qū)的，也是由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，再進(jìn)行分?jǐn)?，?jì)算劃分不同地區(qū)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算應(yīng)納稅總額，然后再進(jìn)行一次分?jǐn)?，最后各自就地繳納稅款。對(duì)于在境外有分支機(jī)構(gòu)的高新企業(yè)來說，在符合條件的情況下，可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，適用15%的優(yōu)惠稅率。

三、稅務(wù)籌劃的空間

根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的規(guī)定，在總分機(jī)構(gòu)適用不同稅率的情況下，按照“兩次分?jǐn)偂钡挠?jì)算方法納稅，即總機(jī)構(gòu)先按照比例分?jǐn)?0%的應(yīng)納稅所得額，各機(jī)構(gòu)按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅總額后，總機(jī)構(gòu)再按照比例分?jǐn)?0%的應(yīng)納稅額。這個(gè)方法主要是為解決總分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率時(shí)企業(yè)所得稅款計(jì)算和繳納的問題，但將應(yīng)納稅所得額的50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)依據(jù)總機(jī)構(gòu)的稅率計(jì)算稅款的處理，使得總機(jī)構(gòu)適用稅率的高低成為影響企業(yè)稅負(fù)的重要因素。因此，對(duì)于設(shè)有較多分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)（集團(tuán)）而言（尤其是總機(jī)構(gòu)收入低于分支機(jī)構(gòu)總和的情形），在有合理商業(yè)實(shí)質(zhì)的前提下，可以通過架構(gòu)調(diào)整轉(zhuǎn)變總機(jī)構(gòu)的所在地，使企業(yè)（集團(tuán)）50%的應(yīng)納稅所得額享受低稅負(fù)地區(qū)的優(yōu)惠稅率，進(jìn)而降低企業(yè)的整體稅負(fù)。

為鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于符合行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策條件的企業(yè)而言，積極申請(qǐng)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠也是行之有效的節(jié)稅方法。以高新技術(shù)企業(yè)為例，根據(jù)稅法規(guī)定，通過認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅（軟件企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”和增值稅退稅優(yōu)惠）。對(duì)于在境外有分支機(jī)構(gòu)的高新企業(yè)來說，在符合條件的情況下，其來源于境外的所得按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，在有合理商業(yè)實(shí)質(zhì)的前提下，企業(yè)可以通過分立的方式新設(shè)獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇，也可以通過以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)，使其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

總結(jié)

匯總納稅企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定提供規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、全面的稅收優(yōu)惠申請(qǐng)、備案材料，并及時(shí)足額進(jìn)行稅款預(yù)繳。對(duì)于征管不明確的事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，避免因工作失誤產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。需要提醒的是，對(duì)于分支機(jī)構(gòu)較多、稅收負(fù)擔(dān)受稅率影響較大的企業(yè)（集團(tuán)）而言，應(yīng)積極通過稅務(wù)籌劃，合理安排企業(yè)布局，從而合法合理的享受區(qū)域性或行業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策，爭(zhēng)取最大的稅收利益。