會計實務(wù)：套期會計1月開始執(zhí)行新準(zhǔn)則

套期會計1月開始執(zhí)行新準(zhǔn)則套期會計是一種特殊的會計處理方法，它允許企業(yè)對沖有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的利得和損失，減少利潤表的波動性，但為了防止企業(yè)濫用套期會計方法，現(xiàn)行準(zhǔn)則設(shè)置了較高的適用性門檻。而企業(yè)在實務(wù)中從事的某些套期業(yè)務(wù)，可能無法運用套期會計方法處理，這就背離了企業(yè)風(fēng)險管理的初衷。

為進(jìn)一步完善套期會計處理，財政部于2017年3月31日發(fā)布了最新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則24號——套期會計》，國際會計準(zhǔn)則理事會于2014年7月發(fā)布了新國際金融工具準(zhǔn)則國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號金融工具（IFRS9），將于2018年1月1日正式生效。

一、套期范圍

套期，就是投資者為預(yù)防不利的價格變動而采取抵消性金融操。通常分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。

1．公允價值套期，指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或上述項目組成部分的公允價值變動風(fēng)險敞口進(jìn)行的套期。該公允價值變動源于特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益或其他綜合收益。

2．現(xiàn)金流量套期，指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進(jìn)行的套期，該類現(xiàn)金流量變動源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債（如浮動利率債務(wù)的全部或部分未來利息支付）、很可能發(fā)生的預(yù)期交易（如預(yù)期的購買或出售）有關(guān)的特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。

3．境外經(jīng)營凈投資套期，是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險進(jìn)行的套期。境外經(jīng)營凈投資,指企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。

二、套期工具

套期工具，通常是企業(yè)指定的衍生工具，其公允價值或現(xiàn)金流量的預(yù)期可以抵銷被套期項目的公允價值和現(xiàn)金流量的變動。主要包括：

1．以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的衍生工具，但簽出期權(quán)除外。企業(yè)只有在對購入期權(quán)進(jìn)行套期時，簽出期權(quán)才可以作為套期工具。

2．以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債，但指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益、且其自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益的金融負(fù)債除外。

三、套期關(guān)系評估

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在套期開始日及以后期間持續(xù)地對套期關(guān)系是否符合套期有效性要求進(jìn)行評估。

1．套期有效性必須滿足的條件有：

（1）被套期項目和套期工具之間存在經(jīng)濟關(guān)系。

（2）被套期項目和套期工具經(jīng)濟關(guān)系產(chǎn)生的價值變動中，信用風(fēng)險的影響不占主導(dǎo)地位。

（3）套期關(guān)系的套期比率，應(yīng)等于企業(yè)實際套期的被套期項目數(shù)量與對其進(jìn)行套期的套期工具實際數(shù)量之比。

2．應(yīng)終止運用套期會計的情形有：

（1）因風(fēng)險管理目標(biāo)發(fā)生變化，導(dǎo)致套期關(guān)系不再滿足風(fēng)險管理目標(biāo)。

（2）套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使。

（3）被套期項目與套期工具之間不再存在經(jīng)濟關(guān)系，或者被套期項目和套期工具經(jīng)濟關(guān)系產(chǎn)生的價值變動中，信用風(fēng)險的影響開始占主導(dǎo)地位。

（4）套期關(guān)系不再滿足本準(zhǔn)則所規(guī)定的運用套期會計方法的其他條件。

終止套期會計可能會影響套期關(guān)系的整體或其中一部分，當(dāng)僅影響其中一部分時，剩余未受影響的部分仍適用套期會計。

四、確認(rèn)和計量

實質(zhì)變化主要有兩點：

1．增加了“其他綜合收益”科目

一般情況下套期會計的利得或損失是計入當(dāng)期損益的，對于被套期項目為企業(yè)選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（或其組成部分）的，其因被套期風(fēng)險敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，其賬面價值已經(jīng)按公允價值計量，不需要調(diào)整。

2．增加了套期會計中期權(quán)時間價值的會計處理方法

期權(quán)的內(nèi)在價值和時間價值分開，只將期權(quán)的內(nèi)在價值變動指定為套期工具時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分套期項目的性質(zhì)是與交易相關(guān)還是與時間段相關(guān)。

對于與時間段相關(guān)的被套期項目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將期權(quán)時間價值的公允價值變動中與被套期項目相關(guān)的部分計入其他綜合收益。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照系統(tǒng)、合理的方法，將期權(quán)被指定為套期工具當(dāng)日的時間價值中與被套期項目相關(guān)的部分，在套期關(guān)系影響損益或其他綜合收益的期間內(nèi)攤銷，攤銷金額從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。若企業(yè)終止運用套期會計，則其他綜合收益中剩余的相關(guān)金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

五、準(zhǔn)則實施

考慮到我國A股上市公司、非上市公司等的情況和要求有所不同，擬定的實施方案如下：

實施時間

從總體上看，套期會計使企業(yè)能夠更好地利用各種金融工具管理面臨的各種風(fēng)險，未來一定會得到廣泛使用。而新準(zhǔn)則也會對強化企業(yè)管理、提升金融監(jiān)管效能有著深遠(yuǎn)的影響。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難