會計實務：內(nèi)控審計報告：會計師事務所不能承受之重

內(nèi)控審計報告：會計師事務所不能承受之重？小張是一家國內(nèi)前100強所的注冊會計師，進入6月份后，剛剛忙完年度報告審計的他一改往年的空檔期休假，又坐在了高校的課堂上，他正在進修內(nèi)控審計培訓課程。

根據(jù)財政部、證監(jiān)會等五部委的要求，在2011年年報中，有230家A+H企業(yè)率先披露了經(jīng)會計師事務所審計的內(nèi)控審計報告，2012年年報將有2000多家上市公司匯入到這個行列。面對十倍的“擴容”規(guī)模，不僅上市公司加強了業(yè)務學習，很多會計師事務所也看中了這塊“蛋糕”。

“美國第一年實行內(nèi)控審計披露時，有40%的公司被審計出有內(nèi)控缺陷。2011年是我國的內(nèi)控審計元年，在2011年的年報中，我國僅有新華制藥一家上市公司被出具否定意見內(nèi)控審計報告。”中國管理科學研究院內(nèi)部控制與風險管理研究所主任王煒質(zhì)疑，難道是中國的上市公司內(nèi)控高于美國?還是事務所沒有盡到審慎責任?2012即將過半，梳理一下內(nèi)控審計中，委托方上市公司和受托方事務所各自應負多大的責任很有必要。

會計師事務所埋單?

目前，業(yè)界在內(nèi)控審計報告中最大的分歧是，事務所要不要為上市公司的內(nèi)控失范負責?國富浩華會計師事務所合伙人陸德明在接受《中國會計報》記者采訪時明確表示，事務所審計師依據(jù)公司的內(nèi)部控制評價報告進行審計，并出具內(nèi)部控制審計報告擔負的是審計責任，公司內(nèi)控失范不應由事務所審計所負責。

出具第一份也是目前唯一一份否定內(nèi)控審計意見的信永中和會計師事務所針對新華制藥對多頭授信無明確規(guī)定、對部分客戶超出客戶注冊資本授信等問題，在內(nèi)控審計報告中稱，內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。武漢大學法學院教授孟勤國則直呼“應該把說這話糊弄投資者的事務所吊銷執(zhí)照”。

作為第一個“吃螃蟹的人”，有會計界人士贊揚信永中和基于審慎與誠實的專業(yè)精神，出具否定意見審計報告是值得贊許的行為。但也有業(yè)內(nèi)人士稱新華制藥是由于被公安機關立案調(diào)查而必須披露，自揭其丑，并非審計師基于專業(yè)精神與職業(yè)道德，在內(nèi)控審計過程中發(fā)現(xiàn)的缺陷。更有人直言，信永中和對新華制藥內(nèi)控缺陷多年視而不見，馬后炮難掩嚴重失職。

陸德明認為，上市公司依據(jù)財政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》制訂的公司內(nèi)部控制制度，是維系公司正常運行的規(guī)范性文件，內(nèi)控規(guī)范涵蓋并指導公司經(jīng)營?！八哉f，建立健全、監(jiān)督執(zhí)行、檢查考核企業(yè)內(nèi)部的控制制度的責任主體應是公司董事會，會計師事務所的責任是‘應當對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見’?！标懙旅鞣Q。

現(xiàn)行法律法規(guī)是否明確界定了事務所的內(nèi)控審計責任?王煒告訴記者，內(nèi)控的審計指引里有規(guī)定：注冊會計師認為財務報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應當對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。但對事務所以及注冊會計師在內(nèi)控審計中應負有多大責任，違規(guī)該受到哪些處罰，不僅內(nèi)控審計指引沒有，中國注冊會計師協(xié)會的內(nèi)控審核指導意見中也沒有具體的處罰措施。

處罰條款制定應慎重

新華制藥的“口水戰(zhàn)”給了業(yè)內(nèi)和監(jiān)管機構很好的提醒。距離2012年的年報披露還剩下幾個月的時間，為了給以后的疑似“帶病”報告明確“判例”，王煒認為，“我國應該出臺有關內(nèi)控審計的處罰措施或條款”，但他也坦言，“這很難出臺，涉及問題比較多，而且相關規(guī)定和具體執(zhí)法機構的不統(tǒng)一，也會成問題?！彼e例說，涉及一項內(nèi)控審計報告違規(guī)，處罰可能由中注協(xié)出，但執(zhí)法機構在證監(jiān)會。問題是，證監(jiān)會實施的僅僅是以財務報表為核心的小內(nèi)控，處罰條款的內(nèi)涵外延如何界定?作為多年從事審計工作的資深注會，陸德明也認為相關監(jiān)管機構在制定處罰措施時應多方調(diào)研慎重出臺。他認為，事務所審計上市公司實施內(nèi)控規(guī)范是否符合財政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，要從公司經(jīng)營運行的全過程進行多方觀察，充分考慮公司內(nèi)部控制制度的形成過程和運行的有效性。過程的復雜性、環(huán)節(jié)的錯綜，再加上上市公司不會主動露丑，事務所發(fā)現(xiàn)問題很難。

“畢竟，要求公司形成并有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，是有關部門近幾年才為規(guī)范公司運行與治理提出的指導性文件。在我國，有的企業(yè)內(nèi)部控制制度目前還停留在形式上，在實際執(zhí)行過程中主觀或自覺性不能很快達到內(nèi)部的控制基本規(guī)范的要求，企業(yè)運行中多年累積的經(jīng)營或財務問題，由于各種因素的影響，也不可能因為內(nèi)部控制制度的建立而很快消除。”陸德明認為，如果出了問題，把“板子“都打在審計師身上肯定不公平。

內(nèi)控專家王萬銀則建議，中注協(xié)應盡快制定企業(yè)內(nèi)部控制審計意見的內(nèi)部控制缺陷認定標準，尤其是內(nèi)部控制重大缺陷的認定標準細則，以解決當前針對企業(yè)內(nèi)部控制審計中重大缺陷標準不清不細問題。“如果沒有企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷確認的審計細則，就會無法保證內(nèi)部控制審計報告的公正性?！彼€表示，隨著2012年年報內(nèi)控審計報告的增加，注冊會計師的審計費用肯定也會水漲船高，高收益也增加了高風險性，中注協(xié)應該加大對注冊會計師出具內(nèi)控審計報告的檢查力度，以保證內(nèi)控審計報告的真實、客觀。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道