會計(jì)經(jīng)驗(yàn)：生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算

生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算為了進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，企業(yè)必須建造廠房、建筑物、購置機(jī)械設(shè)備和進(jìn)行材料采購。因此，固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的核算和材料采購業(yè)務(wù)的核算就構(gòu)成了生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。

下面我們先講固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算。

什么是固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)一般是指使用期限比較長、單位價值比較高，能在若干個生產(chǎn)周期中發(fā)揮作用，并保持其原有實(shí)物形態(tài)的勞動資料。包括：房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具、器具等等。與其它的資產(chǎn)一樣，固定資產(chǎn)也應(yīng)該按取得時的實(shí)際成本即原始價值入賬。實(shí)際成本是指為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)，達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。它的構(gòu)成包括：

買價、稅金（這個稅金就指購買的時候所交納的增值稅）、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝費(fèi)等等。下面首先講賬戶的設(shè)置。

為了反映和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況，應(yīng)該設(shè)置固定資產(chǎn)賬戶。大家看下面這個賬戶的結(jié)構(gòu)：它的借方是登記增加固定資產(chǎn)的原始價值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值。期末余額在借方，表示期末結(jié)存固定資產(chǎn)的原始價值。

下面講固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的總分類核算。以機(jī)器設(shè)備為例：企業(yè)購入的機(jī)器設(shè)備中有兩種情況：

一種就是不需要安裝，即可投入生產(chǎn)使用，另外一種則需要安裝、調(diào)試以后才能投入生產(chǎn)使用。如果購入的是需要安裝的設(shè)備，那么核算中還要設(shè)置一個賬戶，就是在建工程。這個賬戶借方登記購進(jìn)時支付的價款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等等。在安裝完工交付使用時，再將購進(jìn)和安裝時所發(fā)生的全部支出，也就是它的原始價值從在建工程賬戶的貸方轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶的借方。

下面將上述兩種情況的核算舉例說明如下：

舉例1、企業(yè)購入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，買價和增值稅一共是18000元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)360元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加了18360元，另一方面使企業(yè)的銀行存款減少了18360元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及固定資產(chǎn)和銀行存款兩個賬戶。固定資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)該按其原始價值進(jìn)入固定資產(chǎn)賬戶的借方。銀行存款的減少，是資產(chǎn)的減少應(yīng)該按照購置該項(xiàng)固定資產(chǎn)的全部支出，進(jìn)入銀行存款賬戶的貸方。

那么這項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄就是：借：固定資產(chǎn)18360元，貸：銀行存款18360元，這項(xiàng)業(yè)務(wù)核算比較簡單。

下面舉例2、企業(yè)購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，買價和稅金一共是26000元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)420元，一共26420元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。在安裝過程中，耗用材料1200元，耗用人工100元，安裝完畢，經(jīng)過驗(yàn)收合格交付使用，這是這項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。這個例子包括兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

一就是購入固定資產(chǎn)的安裝工程。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的在建工程支出，增加了28320元，另一方面使企業(yè)銀行存款減少了26420元，庫存材料減少了1200元，應(yīng)付工資增加了700元。

因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的賬戶有在建工程、銀行存款、材料、應(yīng)付工資四個賬戶。在建工程的支出，就包括材料的消耗和應(yīng)付工資的費(fèi)用的發(fā)生。這些支出的增加是費(fèi)用的增加，應(yīng)該記入在建工程賬戶的借方。銀行存款和庫存材料的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)該記入銀行存款和材料賬戶的貸方。應(yīng)付工資的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)該記入應(yīng)付工資賬戶的貸方。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該編制如下會計(jì)分錄：

借：在建工程28320元，貸：銀行存款26420元，貸：材料1200元，貸：應(yīng)付工資700元。那么這筆分錄就是復(fù)合分錄一借多貸，但是借貸方金額必然相等。這是第一項(xiàng)業(yè)務(wù)。

第二項(xiàng)業(yè)務(wù)就是安裝完畢，經(jīng)過驗(yàn)收合格以后交付使用時，應(yīng)該按照該項(xiàng)工程的實(shí)際成本，也就是固定產(chǎn)的原始價值，借記固定資產(chǎn)賬戶，貸記在建工程賬戶。

會計(jì)分錄是：借：固定資產(chǎn)28320元，貸：在建工程28320元，將上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄登賬以后，那么用圖示表示如下（見書本）：

前面我們曾經(jīng)講到，利用圖示來學(xué)習(xí)核算的業(yè)務(wù)是一種好的方法，大家看，從這個圖示中可以看到，進(jìn)行這項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算，主要的賬戶一個是固定資產(chǎn)，另外就是在建工程。

第一筆業(yè)務(wù)就是不需要安裝的設(shè)備，直接可以借固定資產(chǎn)，貸銀行存款。這一條線實(shí)際上一筆會計(jì)分錄。從那里可以了解到這筆業(yè)務(wù)發(fā)生以后，他的來龍去脈賬戶之間的相互關(guān)系非常清楚。

第二筆業(yè)務(wù)就是購進(jìn)的設(shè)備需要安裝以后，才能交付使用。大家看，這就是涉及到在建工程這個賬戶，它的借方就登記購進(jìn)和安裝的全部支出。一個是銀行存款，另外就是庫存的材料。這里面應(yīng)付工資這個賬戶，我們還是第一次接觸到。這個賬戶是反映與職工之間結(jié)算關(guān)系的賬戶。這個業(yè)務(wù)發(fā)生是指我們支付工資首先應(yīng)付工資增加是一種負(fù)債。這個工資作為費(fèi)用，將來要記入到在建工程，就是安裝固定資產(chǎn)的成本，這是它的借方。

那么貸方什么時候登記呢？

就是安裝完畢經(jīng)過驗(yàn)收合格交付使用時，按照它的全部的成本，也就是原始價值，借固定資產(chǎn)，貸在建工程。這筆業(yè)務(wù)比前一種稍復(fù)雜一點(diǎn)，但是這個業(yè)務(wù)和后面相比是比較簡單的。這個問題我們就講到這。那么下面講材料采購業(yè)務(wù)的核算。

材料采購業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容比較復(fù)雜，難度也比較大。企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必須購買和儲備一定品種和數(shù)量的材料。在材料采購過程中,一方面是企業(yè)從供應(yīng)單位購進(jìn)各種材料物質(zhì),另一方面是企業(yè)要支付材料的買價和各種采購費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和入庫前的整理挑選費(fèi)用等等，并與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。企業(yè)購進(jìn)的材料，經(jīng)過驗(yàn)收入庫以后，即為可供生產(chǎn)領(lǐng)用的庫存材料。材料的買價加上各種采購費(fèi)用，就構(gòu)成了材料的采購成本。這部分內(nèi)容涉及的賬戶內(nèi)容比較多，特別有的賬戶難度比較大，下面我們就講賬戶的設(shè)置。

為了加強(qiáng)對材料采購業(yè)務(wù)的管理，反映和監(jiān)督庫存材料的增減變動和結(jié)存情況，以及因采購材料和供應(yīng)單位發(fā)生的債權(quán)債務(wù)結(jié)算關(guān)系，核算中應(yīng)該設(shè)置以下賬戶。第一個賬戶就是材料采購賬戶。這個賬戶的應(yīng)用是學(xué)習(xí)中的一個難點(diǎn)。這個賬戶的用途，也就是為什么要設(shè)置這個賬戶：

1、用來反映和監(jiān)督企業(yè)外部材料的買價和采購費(fèi)用。實(shí)際上就是采購資金的實(shí)際支出情況。

2、計(jì)算確定材料采購成本。這個賬戶的結(jié)構(gòu)，大家注意下面這個圖示，注意它的借方是登記購入材料的買價和采購費(fèi)用。小編寄語：會計(jì)