會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：08年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答(三)

08年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答（三）（一）工資的扣除問題

問：《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。

1、工資薪金支出合理性的判斷問題

如何判斷工資薪金支出扣除的合理性？

答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱〉的通知》（國稅函[2008]159號(hào)）第十三條規(guī)定:對(duì)工資薪金支出合理性的判斷，主要包括兩個(gè)方面。一是雇員實(shí)際提供了服務(wù)；二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報(bào)酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平進(jìn)行綜合判斷。

2、在本企業(yè)任職或者受雇員工的界定問題

問：”在本企業(yè)任職或者受雇的員工”如何界定，在實(shí)務(wù)中是否可理解為簽訂勞動(dòng)合同和辦理統(tǒng)籌？

答：參照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］084號(hào)）第十九條的規(guī)定，在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：

（1）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；

（2）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；

（3）已出售住房的管理服務(wù)人員。

在實(shí)務(wù)中應(yīng)結(jié)合是否簽定勞動(dòng)合同、是否按企業(yè)相關(guān)勞動(dòng)紀(jì)律管理等實(shí)質(zhì)內(nèi)容判定。

3、工資薪金支出范圍的確定問題

問：實(shí)行新法后，內(nèi)資企業(yè)取消計(jì)稅工資后出現(xiàn)了另一種情況，部分在”管理費(fèi)”及”其他費(fèi)用”列支的汽油費(fèi)、交通費(fèi)等費(fèi)用轉(zhuǎn)移到個(gè)人”工資薪金”中列支，并以此為基數(shù)提取”職工福利費(fèi)”等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，擴(kuò)大了三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)。

答：參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕305號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)以各種名義為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企業(yè)的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企業(yè)的工資總額，按照新法規(guī)定的工資薪金支出進(jìn)行稅前扣除。如果企業(yè)人為增加職工工資以擴(kuò)大”職工福利費(fèi)”三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)，會(huì)承擔(dān)多繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）關(guān)于不征稅收入用于支出的扣除問題

問：企業(yè)的不征稅收入用于與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出所形成的財(cái)產(chǎn)，能否計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷進(jìn)行稅前扣除？

答：按照《實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。稅法允許資產(chǎn)的折舊、攤銷在企業(yè)所得稅稅前扣除，是對(duì)企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行補(bǔ)償?shù)囊环N方式，既然企業(yè)用不征稅收入購置的資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上價(jià)值已經(jīng)獲得了補(bǔ)償，因此即使該類資產(chǎn)與取得應(yīng)稅收入有關(guān)，其對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷也不得從稅前扣除。

（三）向非金融企業(yè)發(fā)生利息支出的扣除憑據(jù)問題

問：企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出或資金占用費(fèi)以什么票據(jù)作為扣除憑據(jù)？

答：應(yīng)憑發(fā)票作為扣除憑證，沒有發(fā)票可以到稅務(wù)局代開。企業(yè)應(yīng)以相關(guān)協(xié)議作為支付利息的相關(guān)證明材料，協(xié)議中應(yīng)明確約定利息所屬時(shí)間、利息金額等內(nèi)容。

（四）企業(yè)發(fā)生合理支出的稅前扣除憑證問題

問：新法第八條規(guī)定”企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，這里”合理支出”是否需合法憑證，除發(fā)票外其他憑證是否屬合法的原始憑證。

答：除職工工資等特殊項(xiàng)目支出外，企業(yè)應(yīng)按照發(fā)票相關(guān)管理辦法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票的相關(guān)支出必須憑符合規(guī)定的發(fā)票在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（五）企業(yè)間支付管理費(fèi)的扣除問題

問：《實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得扣除，此管理費(fèi)指哪些？

答：參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號(hào)）的規(guī)定，母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。因此屬于不同法人之間無論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服務(wù)而發(fā)生的管理費(fèi)，均應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則作為正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。否則即屬于《實(shí)施條例》第四十九條中不能扣除的管理費(fèi)。

（六）公益性捐贈(zèng)支出的扣除問題

1、公益性捐贈(zèng)扣除基數(shù)的確定問題

新法第九條所稱企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，是指扣除全部公益性捐贈(zèng)支出后的利潤，還是未扣除之前的利潤？

答：按照《實(shí)施條例》第五十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。應(yīng)是企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定扣除全部公益性捐贈(zèng)支出后計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。

2、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財(cái)稅[2007]6號(hào)）是否繼續(xù)有效的問題

問：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財(cái)稅[2007]6號(hào)）是否繼續(xù)有效？

答：此政策不再繼續(xù)執(zhí)行。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局將制定新政策規(guī)范對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅前扣除政策及相關(guān)管理規(guī)定。

（七）職工福利費(fèi)支出的扣除憑證問題

問：職工福利費(fèi)支出從稅前扣除是否需有關(guān)憑據(jù)，具體指什么？

答：按照《實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不高于工資薪金總額14%的部分按實(shí)際發(fā)生額從稅前扣除。按照新法第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。按照條例第二十七條的規(guī)定，合理支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出，應(yīng)憑合法的適當(dāng)憑據(jù)從稅前扣除。在實(shí)際工作中企業(yè)要根據(jù)列入職工福利費(fèi)范圍支出的具體情況來確定扣除的適當(dāng)憑據(jù)，如：職工困難補(bǔ)助費(fèi)，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，合理的福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼是不需要發(fā)票的，對(duì)購買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和發(fā)生的對(duì)外的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)取得合法發(fā)票。

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