會計經(jīng)驗：建筑業(yè)營改增細節(jié)專題講解

建筑業(yè)營改增細節(jié)專題講解建筑業(yè)營改增細節(jié)專題講解

建筑業(yè)營改增稅負是下降的

作為傳統(tǒng)的營業(yè)稅納稅人,我省建筑行業(yè)此前執(zhí)行3%的營業(yè)稅率.而在營改增之后,建筑業(yè)適用的增值稅稅率為11%.從表面來看,是這次營改增受影響最大的行業(yè).也因為太陌生太復(fù)雜了,我省很多建筑企業(yè)都不確定最后的稅負能夠降低.

記者從稅務(wù)部門獲悉,針對企業(yè)的疑慮,稅務(wù)部門進行了專題集中研究協(xié)調(diào).無論企業(yè)大小,實際稅負很有可能是降低的.昨日稅務(wù)部門人士表示,在本次營改增擴圍中,建筑業(yè)的情況的確比較特殊.但最終稅負還是降低的.

首先,建筑業(yè)增值稅的小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選擇簡易計稅方法的,按照3%征收率征稅.由于增值稅屬于價外稅,在計稅時只按不含稅價計算增值稅,同等條件下,實際稅負僅有2.91%.同時,月銷售額在3萬元及以下的小規(guī)模納稅人,在規(guī)定時間里免征增值稅.

其次,對于銷售額在500萬元以上的一般納稅人,稅率雖然提升,但營改增后一包水泥、一根鋼筋、簡易工棚、施工機械產(chǎn)生的進項都能用來抵扣,實際稅負很有可能是降低的.舉例來說,一家建筑企業(yè)某月共取得施工價款600萬元,營改增前它應(yīng)繳納營業(yè)稅600萬元x3%=18萬元.營改增后,該企業(yè)購買的水泥等原材料不含稅價300萬元,按照17%的稅率計算可抵扣的進項稅51萬元,因此他需要繳納的增值稅為600元÷(1+11%)x11%-51萬元=8.5萬元,其稅負是下降的.

建筑企業(yè)一些問題已經(jīng)有了答案

此前,很多建筑企業(yè)對營改增中的具體操作方法有很多不熟悉的地方,這也是建筑企業(yè)最擔心的.記者了解到,目前大部分問題都有了說法.例如,試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的銷售額是怎么確定的這個問題已經(jīng)確定,試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額.

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅.清包工方式提供建筑服務(wù),是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù).

納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法,向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款,向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅.

可以扣除分包款的合法有效憑證是指:1.從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票.上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證.2.從分包方取得的2016年5月1日后開具的,備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目名稱的增值稅發(fā)票.3.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證.

一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),有兩種不同的預(yù)繳方式:1.適用一般計稅方法計稅的,應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額.納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款,應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)x2%.2.選擇適用簡易計稅方法計稅的,應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額.納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款,應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)x3%.

小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額.納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報.應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)x3%.小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),不能自行開具增值稅發(fā)票的,可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票.

營改增試點前后發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù),可按照財稅〔2016〕36號文件的規(guī)定處理:

1.試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的,因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額,截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分,不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減,應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅.

2.試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅,營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的,應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅.

3.試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為,因稅收檢查等原因需要補繳稅款的,應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅.

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以