會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：外企所得稅預(yù)繳注意費(fèi)用扣除政策變化

外企所得稅預(yù)繳注意費(fèi)用扣除政策變化2008年度第一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳工作即將展開。為做好企業(yè)所得稅法實(shí)施以來的第一次季度預(yù)繳工作，近來，不少外資企業(yè)財(cái)務(wù)人員向江西省國稅局12366納稅服務(wù)熱線進(jìn)行電話咨詢，想詳細(xì)了解新舊稅法下費(fèi)用扣除存在的差別。咨詢員梳理、比較了相關(guān)稅收政策后，提醒納稅人應(yīng)關(guān)注十二項(xiàng)變化較大的扣除項(xiàng)目：

一、工資、薪金：《外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則（以下簡稱舊法）規(guī)定，按實(shí)際認(rèn)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例（以下簡稱新法）規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理工資、薪金，準(zhǔn)予扣除。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)清理員工工資、薪金情況，對(duì)不合理、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的工資、薪金費(fèi)用盡早作出安排，及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、五險(xiǎn)一金：舊法規(guī)定，企業(yè)為其雇員提存了醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金等基金可以在計(jì)算企業(yè)所得稅前列支，此類費(fèi)用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%；企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，但上述境外保險(xiǎn)費(fèi)作為支付給雇員的工資、薪金的，可以在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。新法規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

三、補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)：舊法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不屬于五項(xiàng)預(yù)提基金或經(jīng)費(fèi)開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除。但當(dāng)年度稅前扣除的此類費(fèi)用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。新法規(guī)定，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

四、個(gè)人商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)：舊法規(guī)定，企業(yè)直接為其在中國境內(nèi)工作的雇員個(gè)人支付或負(fù)擔(dān)的各類境外商業(yè)人身（人壽）保險(xiǎn)費(fèi)和境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不得在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。但上述境外保險(xiǎn)費(fèi)作為支付給雇員的工資、薪金的，可以在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。新法規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

五、利息支出：舊法規(guī)定，企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)。新法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎處理流動(dòng)資金貸款用途，如制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的生產(chǎn)經(jīng)營用流動(dòng)資金貸款的用途。

六、匯兌損失：舊法規(guī)定，企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營中發(fā)生的匯兌損益，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列為各所屬期間的損益。新法規(guī)定，除已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。因此，計(jì)入資產(chǎn)成本的匯兌損失，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本的匯兌損益。同樣，匯兌收益也應(yīng)按新法相同規(guī)定進(jìn)行處理。

七、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：舊法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，分別列支。全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。新法規(guī)定，企業(yè)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，兩者較小者作為扣除限額。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)認(rèn)真控制，以取得較大稅務(wù)利益。

八、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：舊法規(guī)定，廣告費(fèi)經(jīng)核實(shí)據(jù)實(shí)扣除，宣傳費(fèi)也沒有扣除限制。新法規(guī)定，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎處理廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

九、企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)：舊法規(guī)定，企業(yè)為抵御各種風(fēng)險(xiǎn)而向境內(nèi)、外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)購買相關(guān)財(cái)產(chǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)所發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出，凡屬于我國保險(xiǎn)法律、法規(guī)規(guī)定投保范圍的，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；我國保險(xiǎn)法律、法規(guī)規(guī)定不得在境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的保險(xiǎn)費(fèi)支出，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。新法規(guī)定，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

十、租賃費(fèi)：舊法規(guī)定，企業(yè)租用廠房、場地、飯店、賓館、招待所等作為生產(chǎn)、經(jīng)營場所，作為承租方的企業(yè)直接向有關(guān)部門支付的土地使用費(fèi)，應(yīng)轉(zhuǎn)作出租方的支出項(xiàng)目，由出租方開具相應(yīng)的租金收入發(fā)票，承租方依據(jù)租金收入發(fā)票所列的場地租金數(shù)額在稅前扣除。新法規(guī)定，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

十一、公益性捐贈(zèng)支出：舊法規(guī)定，企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非營利的社會(huì)團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，可以作為當(dāng)期成本費(fèi)用列支；企業(yè)直接向受益人的捐贈(zèng)不得列支。新法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在作出捐贈(zèng)決定之前，應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)當(dāng)年的年度利潤總額，以控制在稅法要求的標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)。

十二、準(zhǔn)備金：舊法規(guī)定，從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。新法規(guī)定，不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得扣除；符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，可以扣除。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)