會計實務(wù)：應(yīng)收賬款精細化核算與管理方法

應(yīng)收賬款精細化核算與管理方法對應(yīng)收賬款的管理，大部分企業(yè)都能夠按照企業(yè)的財務(wù)記錄定期列出客戶的欠款金額和欠款賬齡，通過專門會議來布置應(yīng)收賬款的追繳工作。然而這種粗線條的管理方式并不能做到有的放矢。營業(yè)員在按照財務(wù)記錄向客戶追繳款項時，如果企業(yè)賬單不準確，客戶就會以各種理由延緩支付，時間過長的話便會導(dǎo)致壞賬風(fēng)險增加。企業(yè)內(nèi)部要有效地管理應(yīng)收賬款，就需要準確篩選出非正常的應(yīng)收賬款，下列問題必須解決：財務(wù)核算是否能夠提供足夠詳細的賬單并與客戶逐筆核對一致;哪些客戶的哪些賬款需要在本期(本月)追回;布置哪位人員負責(zé)對哪些客戶追繳;對不同的客戶采取哪些措施;對營業(yè)員的量化考核是否及時。本文以某國際貨運代理企業(yè)為例，向讀者介紹一套行之有效的應(yīng)收賬款精細化管理方法。

一、應(yīng)收賬款的分類

企業(yè)依照信貸額和信貸期，可將應(yīng)收賬款分為ABC三大類，每一大類依據(jù)其特征可分為兩小類，如圖所示：

C類：應(yīng)收賬款控制在信用政策范圍內(nèi)的客戶。該部分客戶為優(yōu)質(zhì)客戶或新客戶，無需特別措施，只需要繼續(xù)正常維護。

B類：應(yīng)收賬款開始出現(xiàn)越過信貸政策范圍的苗頭，但還沒有實質(zhì)性影響到公司資金運轉(zhuǎn)。該部分客戶中既有較大客戶由于一次采購量較大而形成金額超信用額的情形，也有小客戶向企業(yè)轉(zhuǎn)嫁資金運轉(zhuǎn)困難而拖延結(jié)算周期的情況。該部分客戶是應(yīng)收賬款精細化管理的重點之一。出現(xiàn)的問題應(yīng)該盡量在該階段內(nèi)解決。

B1類：主要為欠款金額超信用額客戶。對該部分客戶，需要詳細了解其超信用額的原因，然后采取謹慎的措施。如果公司資金周轉(zhuǎn)允許，可以考慮適當(dāng)提高信用額度，否則，應(yīng)提醒客戶降低欠款金額。內(nèi)部管理上則需要對該部分客戶的賬單及時對賬，避免由于雙方記錄不一致拖延結(jié)算時間而增加欠款額度。

B2類：主要是欠款時間超過信貸期限的小客戶。對其要緊密跟蹤，沒有結(jié)清過期款項前不能繼續(xù)賒銷。

A類：主要為欠款時間或金額已嚴重超期的客戶。這些客戶的行為影響到了公司資金的正常運轉(zhuǎn)，壞賬風(fēng)險增加，應(yīng)采取嚴格的催款措施。

A1類：該部分客戶應(yīng)收賬款嚴重超過信用限額。雖然該部分客戶業(yè)務(wù)量較大，但與其應(yīng)收賬款產(chǎn)生的壞賬風(fēng)險相比，應(yīng)該毫不猶豫地選擇停止繼續(xù)信貸銷售，營業(yè)員應(yīng)登門拜訪催繳。在內(nèi)部管理上，需要將這些客戶的銷售資料重新單獨歸檔，欠款明細放入另冊，每周更新信息，記錄催繳過程和進展。如果欠款時間也嚴重超期，則應(yīng)該考慮進入法律程序。

A2類：該部分客戶應(yīng)收賬款嚴重超過時限，客戶營業(yè)額較小，風(fēng)險較大，應(yīng)該停止信貸銷售，增加營業(yè)員上門催款的頻率。如短期內(nèi)不能收回長期欠款，應(yīng)考慮收集進入法律程序的資料。

二、應(yīng)收賬款精細化管理數(shù)據(jù)的提供

1.業(yè)務(wù)編號。由于公司的資金一直不停地往復(fù)循環(huán)運動，為了能準確區(qū)分和描述每筆往來款項的掛賬、收取和支付等財務(wù)活動，企業(yè)需要對所有與應(yīng)收賬款相關(guān)的業(yè)務(wù)逐筆進行唯一的編號、登記。這個編號稱為“業(yè)務(wù)編號”。應(yīng)收賬款發(fā)生掛賬和收取時，要在會計分錄摘要之后綴上“業(yè)務(wù)編號”。

2.應(yīng)收賬款的輔助核算設(shè)置。首先要對每個業(yè)務(wù)編號下應(yīng)收賬款的跟蹤回收責(zé)任落實到人。一般誰承攬的業(yè)務(wù)就由誰負責(zé)跟蹤回收，并且其回收結(jié)果與業(yè)績考核直接相關(guān)。為了落實責(zé)任制，在應(yīng)收賬款核算方式上，要按營業(yè)員和客戶進行兩項輔助核算，使每一個業(yè)務(wù)編號下的應(yīng)收賬款都能跟蹤到業(yè)務(wù)員和相應(yīng)的客戶。營業(yè)員和客戶的輔助核算是使用業(yè)務(wù)編號跟蹤法的重要環(huán)節(jié)。

3.業(yè)務(wù)平臺的建立。在這個平臺上，所有的人員都可以通過按統(tǒng)一規(guī)則編制的業(yè)務(wù)編號查詢到與自己承攬業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)信息。每個業(yè)務(wù)員都是平臺數(shù)據(jù)的提供者，也是數(shù)據(jù)的使用者：業(yè)務(wù)員承攬的業(yè)務(wù)需要在平臺上進行業(yè)務(wù)統(tǒng)一編號、錄入相關(guān)業(yè)務(wù)信息;營業(yè)員申請支付每筆費用時也要按照平臺的統(tǒng)一編號和金額進行查詢;財務(wù)部門可以根據(jù)系統(tǒng)中的相關(guān)數(shù)據(jù)進行審核和支付，沒有在平臺上統(tǒng)一編號的業(yè)務(wù)不可能實現(xiàn)支付，有了統(tǒng)一編號的業(yè)務(wù)不可能出現(xiàn)超出已錄入平臺金額的付款申請。錄入平臺的應(yīng)收賬款信息一旦確認后就會被鎖定，收回款項是沖銷應(yīng)收賬款的唯一途徑。

4.使用業(yè)務(wù)編號對應(yīng)收賬款進行核銷。指在收到款項后，在金蝶財務(wù)核算系統(tǒng)中將已掛賬的應(yīng)收賬款，按客戶、營業(yè)員和業(yè)務(wù)編號進行沖銷。只要客戶的某筆業(yè)務(wù)尚未核銷，該客戶的欠款就不會消失。而且，由于該過程提供的應(yīng)收賬款有會計憑證號和會計憑證附件做依據(jù)，營業(yè)員容易查詢和認可，也便于與客戶核對差異。

5.營業(yè)員對應(yīng)收賬款清單的確認。財務(wù)將最終的應(yīng)收賬款明細清單從金蝶財務(wù)核算系統(tǒng)導(dǎo)出為EXCEL格式表格后，分別提供給相關(guān)營業(yè)員進行核對。應(yīng)收賬款明細清單主要包括的字段為客戶、營業(yè)員、業(yè)務(wù)日期、到期日、業(yè)務(wù)編號、憑證號和未核銷金額。營業(yè)員按照平臺上顯示的數(shù)據(jù)與財務(wù)提供的清單逐筆核對，如有異議，可以通過書面聯(lián)系單經(jīng)批準后給予更正。一般情況下，除了有一部分業(yè)務(wù)由于統(tǒng)計截止時點不一致或有部分業(yè)務(wù)應(yīng)收應(yīng)付互抵事項而導(dǎo)致差異外，清單的準確度是很高的。

6.精準篩選出非正常應(yīng)收賬款。非正常應(yīng)收賬款指B類和A類應(yīng)收賬款。假設(shè)當(dāng)前日期是2013年9月1日;公司規(guī)定無協(xié)議客戶正常收款到期日為業(yè)務(wù)發(fā)生日開始的月份至下一個月份末日，即7月份發(fā)生的業(yè)務(wù)如果在8月31日前結(jié)清則為無協(xié)議客戶正常結(jié)費;公司規(guī)定協(xié)議客戶正常收款到期日比無協(xié)議客戶多一個月，即6月份發(fā)生的業(yè)務(wù)如果在8月31日前結(jié)清則為正常按協(xié)議結(jié)費。能夠正常結(jié)費的客戶不需要特別關(guān)注。因此，9月份需要關(guān)注的非正常結(jié)費客戶應(yīng)該是到期日在8月份但至9月份尚未結(jié)清欠款的客戶(B類)和到期日在7月份以前但至9月份尚未結(jié)清欠款的客戶(A類)。

非正常應(yīng)收賬款客戶篩選步驟如下：①9月1日從財務(wù)核算系統(tǒng)導(dǎo)出EXCEL格式的應(yīng)收賬款清單，按清單中如“到期日”將客戶分為“7月份及以前欠款”、“8月份欠款”兩類。使用EXCEL透視表功能，完成所有客戶按以上兩個字段篩選的應(yīng)收賬款余額(未核銷金額)統(tǒng)計，并按金額大小排序后得到截至8月31日的“7月份及以前欠款”、“8月份欠款”余額列表(見下表第1至第3列)。②在9月9日(周一)錄入新業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)前，重復(fù)以上步驟可得到截至9月6日(9月第一周)“7月份及以前欠款”、“8月份欠款”余額類表(見下表第1列、第6列、第7列)。③對于同一個客戶，將“本期余額”減去“本期初余額”后得到的差額為“本期(第一周)收回”這些非正常應(yīng)收賬款的金額(見下表第1列、第4列、第5列)。這個收回金額可用于衡量客戶的優(yōu)劣和營業(yè)員的收款業(yè)績。