會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：企業(yè)持有可供出售金融資產(chǎn)期間涉及的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)持有可供出售金融資產(chǎn)期間涉及的會(huì)計(jì)處理企業(yè)持有可供出售金融資產(chǎn)期間涉及的會(huì)計(jì)處理

一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入；

二是在資產(chǎn)負(fù)債表日反映其公允價(jià)值變動(dòng)；

三是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。

1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

注意：

第一，如為權(quán)益工具，被投資單位宣告派發(fā)現(xiàn)金股利，確認(rèn)投資收益，與交易性金融資產(chǎn)處理一致。

第二，如為債券投資，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入，與持有至到期投資處理一致。

2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)作為其他綜合收益，計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成當(dāng)期利潤。

注意：資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)科目，貸記資本公積其他資本公積科目，公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

下面舉個(gè)例子來幫助大家更好的理解一下。

【例】2012年1月20日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為1000萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2萬元；6月30日該股票的公允價(jià)值為1020萬元；12月31日該股票市價(jià)暫時(shí)性下跌至公允價(jià)值990萬元。甲公司分別應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

6月30日，公允價(jià)值上升18萬元，

借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)18

貸：資本公積其他資本公積18

12月31日，公允價(jià)值下跌共計(jì)30萬元，

借：資本公積其他資本公積30

貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)30

3.資產(chǎn)負(fù)債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時(shí)調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益。

注意：

第一，如果可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生持續(xù)性下跌，應(yīng)確認(rèn)發(fā)生了減值；如果可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值只是發(fā)生了暫時(shí)性下跌，這種情況下被稱為公允價(jià)值變動(dòng)。

第二，減值的一般會(huì)計(jì)處理為，按確認(rèn)的減值金額，借記資產(chǎn)減值損失，貸記可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備；

第三，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，(p>第四，如果減值因素消失，公允價(jià)值回升，應(yīng)在已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，屬于債券投資減值轉(zhuǎn)回的計(jì)入當(dāng)期損益，屬于權(quán)益工具減值轉(zhuǎn)回的計(jì)入資本公積。

下面舉個(gè)例子來幫助大家理解一下。

【例】2012年1月20日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為1000萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2萬元；6月30日該股票的公允價(jià)值為990萬元（為暫時(shí)性下跌）；12月31日該股票市價(jià)持續(xù)性下跌至公允價(jià)值950萬元。甲公司分別應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

6月30日，將公允價(jià)值下跌計(jì)入所有者權(quán)益，

借：資本公積其他資本公積12

貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)12

12月31日，首先確認(rèn)減值損失40萬元，其次將已計(jì)入資本公積的累計(jì)損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

借：資產(chǎn)減值損失40

貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40

借：資產(chǎn)減值損失12

貸：資本公積其他資本公積12

最后，大家一起來看一下可供出售金融資產(chǎn)的出售問題。

企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，由資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。這時(shí)由潛在的收益變?yōu)榱爽F(xiàn)實(shí)的收益。

對比學(xué)習(xí)：

交易性金融資產(chǎn)是把累計(jì)計(jì)入到公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入到投資收益；而可供出售金融資產(chǎn)則是把資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。

可供出售金融資產(chǎn)的最大特點(diǎn)：持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。而交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)量且其變動(dòng)是直接計(jì)入到當(dāng)期損益的。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求