會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：超過(guò)正常信用期限分期付款購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理及稅會(huì)差異分析

超過(guò)正常信用期限分期付款購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理及稅會(huì)差異分析固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：

購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

一般理解，所謂超過(guò)正常信用條件延期付款，是指付款期限在一年以上。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，在固定資產(chǎn)入賬時(shí)計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，在信用期間內(nèi)按照實(shí)際利率計(jì)算計(jì)入當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

在實(shí)務(wù)中，對(duì)于分期付款可能存在兩種情況：1、知道購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，即知道現(xiàn)款購(gòu)買(mǎi)的價(jià)格，但是不知道實(shí)際利率；2、不知道購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，但是知道銷(xiāo)售方的融資利率。

下面分別舉例說(shuō)明其賬務(wù)處理及稅會(huì)差異分析：

一、知道固定資產(chǎn)現(xiàn)值的情況

【案例1】甲公司想購(gòu)置一臺(tái)電子檢測(cè)設(shè)備，但是資金不足，乙公司愿意通過(guò)分期付款銷(xiāo)售給甲公司希望的設(shè)備。雙方約定：乙公司設(shè)備不含稅價(jià)1000萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)1170萬(wàn)元；甲公司2016年12月31日前支付170萬(wàn)元，2017年12月31日支付400萬(wàn)元，2018年12月31日支付300萬(wàn)元，2019年12月31日支付300萬(wàn)元；乙方在收到首筆貨款后開(kāi)具全部增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

假定該設(shè)備市場(chǎng)現(xiàn)款銷(xiāo)售價(jià)格為936萬(wàn)元（含稅價(jià)）。假定甲乙雙方已經(jīng)于2016年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)，設(shè)備已經(jīng)安裝調(diào)試完畢可以使用（無(wú)另外安裝費(fèi)）。假定該設(shè)備稅務(wù)折舊最低年限5年，會(huì)計(jì)折舊年限也是5年并采用平均年限法（預(yù)計(jì)凈殘值為0）。

1、會(huì)計(jì)處理：

分析：該案例中，知道實(shí)際支付價(jià)款和購(gòu)買(mǎi)價(jià)款現(xiàn)值，但是不知道實(shí)際利率。

未確認(rèn)融資費(fèi)用=1170/1.17-936/1.17=200萬(wàn)元

因此，2016年12月31日購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)800萬(wàn)元（936/1.17）

未確認(rèn)融資費(fèi)用200萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-乙公司1000萬(wàn)元

銀行存款170萬(wàn)元

在信用期間，需要按照實(shí)際利率計(jì)算應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，可以借助Excel進(jìn)行計(jì)算。如圖1：

解釋?zhuān)?016年12月31日因?yàn)榉制诟犊钕喈?dāng)于融資800萬(wàn)元，視同現(xiàn)金流入。在上圖中，只要在單元格B7輸入函數(shù)公式“=IRR(B3:B6)”就可以求得實(shí)際利率。

2017年12月31日確認(rèn)融資費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用102.03萬(wàn)元

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用102.03萬(wàn)元

2018年和2019年類(lèi)似，不再贅述。

會(huì)計(jì)折舊：

每年折舊額=800/5=160萬(wàn)元

2、稅務(wù)處理：

固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=1000萬(wàn)元；

固定資產(chǎn)每年折舊額=1000/5=200萬(wàn)元

3、稅會(huì)差異分析

由于固定資產(chǎn)原值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同，比如造成稅會(huì)差異，現(xiàn)將二者差異列表如下進(jìn)行對(duì)比：如圖2

上表“應(yīng)納稅所得額調(diào)整”的正數(shù)表示在所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，負(fù)數(shù)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

二、無(wú)法取得固定資產(chǎn)現(xiàn)值的情況

【案例2】A公司想購(gòu)置一臺(tái)電子檢測(cè)設(shè)備，但是資金不足，B公司愿意通過(guò)分期付款銷(xiāo)售給A公司希望的設(shè)備。雙方約定：B公司設(shè)備不含稅價(jià)1000萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)1170萬(wàn)元；A公司2016年12月31日前支付170萬(wàn)元，2017年12月31日支付400萬(wàn)元，2018年12月31日支付300萬(wàn)元，2019年12月31日支付300萬(wàn)元；B方在收到首筆貨款后開(kāi)具全部增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

假定該設(shè)備市無(wú)場(chǎng)現(xiàn)款銷(xiāo)售價(jià)格（屬于單獨(dú)定制），但是知道B公司提供融資的實(shí)際利率是10%。假定AB雙方已經(jīng)于2016年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)，設(shè)備已經(jīng)安裝調(diào)試完畢可以使用（無(wú)另外安裝費(fèi)）。假定該設(shè)備稅務(wù)折舊最低年限5年，會(huì)計(jì)折舊年限也是5年并采用平均年限法（預(yù)計(jì)凈殘值為0）。

1、會(huì)計(jì)處理

由于無(wú)法取得固定資產(chǎn)現(xiàn)值，但是知道實(shí)際利率和未來(lái)付款額，因此可以根據(jù)未來(lái)付款額及實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)，計(jì)算出固定資產(chǎn)現(xiàn)值。

此處我們還是可以接觸Excel很快算出固定資產(chǎn)現(xiàn)值，如下圖3：

說(shuō)明：插入輔助列是為了方便計(jì)算，在計(jì)算完成后可以隱藏輔助列。

在單元格C3輸入函數(shù)公式“=-ROUND(XNPV(B7,B3:B6,A3:A6),2)”，計(jì)算的結(jié)果就是固定資產(chǎn)現(xiàn)值。

其他各項(xiàng)數(shù)據(jù)的計(jì)算與【案例1】基本一致。

2016年12月31日購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)836.96萬(wàn)元

未確認(rèn)融資費(fèi)用163.04萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000萬(wàn)元

銀行存款170萬(wàn)元

2017年12月31日確認(rèn)融資費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用83.7萬(wàn)元

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用83.7萬(wàn)元

2018年和2019年賬務(wù)處理基本一致，不再重復(fù)。

會(huì)計(jì)每年折舊額=836.96/5=167.392萬(wàn)元

2、稅務(wù)處理與【案例1】完全一致。

3、稅會(huì)差異分析：如圖4

上表“應(yīng)納稅所得額調(diào)整”的正數(shù)表示在所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，負(fù)數(shù)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概