會計實務(wù)：以前年度損益調(diào)整的會計處理方法

以前年度損益調(diào)整的會計處理方法以前年度損益調(diào)整的會計處理方法如下所示：

有關(guān)以前年度的損益調(diào)整屬于會計差錯更正，筆者認(rèn)為可將其分為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項和非日后事項兩種情況。各種情況下的會計處理方法有所不同，必須具體分析。

（一）日后事項的損益調(diào)整

如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項屬資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，即年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的事項，則應(yīng)按新《企業(yè)會計制度》第138條及《企業(yè)會計準(zhǔn)則--資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的有關(guān)規(guī)定進行調(diào)整。

會計處理程序如下：

①將需要調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益調(diào)整”賬戶，應(yīng)調(diào)增利潤（上年少計收益、多計費用）時記貸方、應(yīng)調(diào)減利潤（上年少計費用、多計收益）時記借方。

②作所得稅納稅調(diào)整。補交所得稅時，借記“以前年度損益調(diào)整”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”賬戶；沖減多交所得稅時作相反的分錄。

③將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”賬戶。

④調(diào)整盈余公積計提數(shù)。補提盈余公積時，借記“利潤分配--未分配利潤”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶；沖減多提盈余公積時作相反的分錄。

⑤調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。包括：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，以及當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。如果提供比較會計報表，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù)。

（二）非日后事項的損益調(diào)整

如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，應(yīng)按新《企業(yè)會計制度》及相關(guān)的規(guī)定進行處理。新《企業(yè)會計制度》第133條將非日后事項分為重大會計差錯和非重大會計差錯兩類。重大會計差錯應(yīng)當(dāng)“調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。”也就是說根據(jù)重要性原則將其視同日后事項處理，處理方法同日后事項。非重大會計差錯“應(yīng)當(dāng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整。”

會計處理程序如下：

①將需要調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益調(diào)整”賬戶，調(diào)整方法同日后事項。

②將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

③有關(guān)納稅調(diào)整并入當(dāng)期期末所得稅計算時一并進行；有關(guān)盈余公積的調(diào)整并入當(dāng)期期末利潤分配中進行。

如案例二，該有限責(zé)任公司應(yīng)根據(jù)審計意見書作如下會計處理：

①借：固定資產(chǎn)300（萬元）

貸：以前年度損益調(diào)整300（萬元）

②借：以前年度損益調(diào)整300（萬元）

貸：本年利潤300（萬元）

需要特別說明的是：在會計實務(wù)中，一般只有在企業(yè)“自查”中發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整事項，才按上述程序處理。如果是在稅務(wù)稽查或?qū)徲嫏z查中發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整事項，或許就不能按此程序處理了。因為稅務(wù)或?qū)徲嬋藛T為了防止稅源流失、保護國家利益不受侵害，通常會要求企業(yè)立即進行納稅調(diào)整，而非并入期末所得稅計算中進行。此時會計處理程序就應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整：

①將需要調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益調(diào)整”賬戶。

②作所得稅納稅調(diào)整。

③將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”賬戶。

④調(diào)整盈余公積計提數(shù)。對比可知，此時的會計處理程序與日后事項基本相同，只是因其不是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，不需調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。

如案例一，該國有工業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)納稅調(diào)整通知書作如下會計處理：

①借：累計折舊100（萬元）

貸：以前年度損益調(diào)整100（萬元）

②借：以前年度損益調(diào)整33（萬元）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅33（萬元）

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅33（萬元）

貸：銀行存款33（萬元）

③借：以前年度損益調(diào)整6