會計實務：固定資產(chǎn)的加速折舊政策分析

固定資產(chǎn)的加速折舊政策分析導讀：財稅〔2014〕75號和國家稅務總局公告2014年第64號引發(fā)了人們的爭論，什么是加速折舊，加速折舊有什么意義和利弊，本文將給出解答。

為進一步支持企業(yè)技術改造，支持中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，2014年10月財政部和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)《財政部國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號），11月國家稅務總局進一步下發(fā)《國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）就貫徹落實具體征管問題做出了詳細規(guī)定。這兩份文件的出臺使固定資產(chǎn)加速折舊成為了人們討論的熱點，那么什么是加速折舊，稅法上允許加速折舊的文件有哪些，加速折舊有什么意義和利弊呢，下面我們對這幾個問題進行討論。

一、什么是加速折舊

加速折舊又稱快速折舊。是指企業(yè)對固定資產(chǎn)盡快提完折舊，以加速回收投資的一種做法。根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。目前最常用的加速折舊方法有縮短折舊年限法、雙倍余額遞減法、年限總和法等，目的是使固定資產(chǎn)投入使用的最初幾年多提折舊，以后逐年遞減而提前收回大部分投資。

由于固定資產(chǎn)折舊方法不同產(chǎn)生的財稅差異，應按照《企業(yè)會計準則第18號所得稅》規(guī)定，所得稅應采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算。資產(chǎn)負債表債務法的基本原理是企業(yè)所得稅費用應以企業(yè)資產(chǎn)、負債的賬面價值與按稅法規(guī)定的計稅基礎之間的差額，計算暫時性差異，據(jù)以確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。

二、稅法上允許加速折舊的政策

目前，我國的稅法政策也允許部分行業(yè)、部分情形的企業(yè)采取加速折舊方法計提折舊，其主要的規(guī)定有：

（一）《企業(yè)所得稅法》第三十二條：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

（二）《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

1、由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

2、常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

（三）《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）

文件較長，在此不再贅述，該文件具體規(guī)定了《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的加速折舊的具體處理方法，明確了企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。企業(yè)擁有并使用符合條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。最低折舊年限和加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。并規(guī)定了具體備案方法和程序資料。

（四）《財政部、國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）

1、第七條企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。

2、第八條集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。

（五）《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）

1、6大行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

2、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

3、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

4、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。本通知第一至三條規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。

（六）《國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）

具體對財稅〔2014〕75號文件進行了進一步解釋，主要明確了以下幾個內容：

1、六大行業(yè)的分類規(guī)定按照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定。

2、用于研發(fā)活動的儀器、設備范圍口徑，按照《國家稅務總局關于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）或《科學技術部財政部國家稅務總局關于印發(fā)（高新技術企業(yè)認定管理工作指引）的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）規(guī)定執(zhí)行。并且明確了研發(fā)設備加計扣除部分仍應按照加速折舊的相關政策進行，不得一次性加計扣除。

3、六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。

4、企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。

5、規(guī)定了企業(yè)可以享受多重加速折舊優(yōu)惠時，應由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

6、規(guī)定了具體操作方法和程序。

三、加速折舊的意義和利弊

加速折舊法使折舊費用呈遞減的動態(tài)，則企業(yè)繳納的所得稅便呈遞增的狀態(tài)。與直接法相比，所得稅的現(xiàn)值總和就更低，這實質上可以使企業(yè)獲得一筆無息貸款。從這個意義上講，加速折舊是國家的一項宏觀經(jīng)濟政策，可用于鼓勵某一行業(yè)的發(fā)展或刺激投資。由于科學技術進步，更加完善、效率更高的機器設備不斷投放市場，使原有技術相對落后的機器設備的繼續(xù)使用成為不經(jīng)濟，因而引起固定資產(chǎn)使用年限的縮短，甚至提前報廢而形成無形損耗。因存在這種無形損耗，原有設備雖然可繼續(xù)使用，但不能滿足提高產(chǎn)量和質量以及增加產(chǎn)品品種的要求，并且影響勞動生產(chǎn)率的提高和成本降低。如果繼續(xù)使用，就會給企業(yè)和社會財富造成實際損失。因此，以補償無形損耗為主的加速折舊法的應用更具有現(xiàn)實性。由于加速折舊法鼓勵企業(yè)盡早回收投資，采用新技術，增強企業(yè)的競爭能力，所以，加速折舊法實行的根本原因是市場和競爭的要求。采用加速折舊法，可使企業(yè)盡早收回投資，更新固定資產(chǎn)，提高勞動生產(chǎn)率和產(chǎn)品質量，從而提高企業(yè)在行業(yè)內部的競爭能力。

由于加速折舊方法僅僅是使企業(yè)更加快速的將資產(chǎn)的投資收回，企業(yè)計提折舊的總和并沒有改變，對于企業(yè)來說，僅僅是獲得了先行扣除的一個時間性差異而已，如果企業(yè)可以享有其他稅收優(yōu)惠，加速折舊可能導致企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠減少，因此，企業(yè)在選擇是否適用加速折舊方法的還應當要考慮企業(yè)相關的其他稅收優(yōu)惠政策及企業(yè)當期及以后的盈利能力。

1、三免三減半的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

如果企業(yè)當期享受三免三減半的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，如果采取加速折舊，導致企業(yè)當期的成本增加，會導致企業(yè)總體上享受的免稅金額減少，導致后期繳納的企業(yè)所得稅增加，企業(yè)在加速折舊前，應當考慮是否享有時限的稅收優(yōu)惠政策。

2、如果企業(yè)當期虧損，也應當考慮

如果企業(yè)當期虧損，后期盈利能力也不強的話，應當考慮加速折舊導致增加的虧損額，是否能夠在5年內得到彌補，如果