會計經(jīng)驗：按簡易辦法征收增值稅的納稅人

按簡易辦法征收增值稅的納稅人由于小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，而且會計核算不健全，難以按適用稅率和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅款，因此《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）第十一條規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。但對一些特定銷售行為，一般納稅人同樣可適用簡易辦法征稅。筆者結合有關規(guī)定，對一般納稅人適用簡易辦法征收進行概括，并提示注意事項。

一、銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額固定資產(chǎn)適用簡易辦法

《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。這些內容主要包括：

1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

4.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

二、銷售自己使用過的未抵扣進項稅額的其他固定資產(chǎn)

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)財稅[2008]170號第四條的規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應區(qū)分不同情形征收增值稅。即：

1.納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

2.2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

3.2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

可見，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的一般納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，由于該固定資產(chǎn)未抵扣過進項稅額，適用簡易辦法按照4%征收率減半征收增值稅。

三、銷售舊貨適用簡易辦法

《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）明確規(guī)定納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。因此，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人則采用簡易辦法征收。

一般納稅人上述三類適用簡易辦法征收增值稅，根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）第一條第一款和第三款的規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）和財稅[2009]9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。

由于上述三類適用簡易辦法征收增值稅，一般納稅人只能開具普通發(fā)票，取得的銷售額均為含稅收入，增值稅作為價外稅，在計算應納稅額時，必須將銷售額換算成不含稅的銷售額才能計算應納稅額。

四、一般納稅人銷售貨物暫按簡易辦法計算的情形

《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅，可自行開具增值稅專用發(fā)票。

1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；

2.典當業(yè)銷售死當物品；

3.經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

五、一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物可選按簡易辦法計算的情形

《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，可自行開具增值稅專用發(fā)票。

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。對屬于增值稅一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率繳納增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

注意增值稅一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前