會計經(jīng)驗：怎樣巧妙處理企業(yè)給職工發(fā)放的福利費用

怎樣巧妙處理企業(yè)給職工發(fā)放的福利費用怎樣巧妙處理企業(yè)給職工發(fā)放的福利費用

一、職工福利費的會計規(guī)定《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定，企業(yè)不再按照工資總額14％計提職工福利費，對2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當予以沖回。除了外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額之外，其余的應(yīng)付福利費賬面余額應(yīng)根據(jù)不同的情況進行不同處理。如果應(yīng)付福利費賬面余額為結(jié)余，則仍然按照原有規(guī)定使用，等到結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。如果應(yīng)付福利費賬面余額為赤字，則要轉(zhuǎn)入年初未分配利潤，若因此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)，應(yīng)依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。

（一）職工福利費的列支范圍長期以來，我國的會計制度，對職工福利費的涵義及列支范圍的解釋一直較為模糊。直到2009年l1月，財政部印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企「2009」242號），才對職工福利費作出較為明確的解釋，也是這方面最新的政策。（1）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等；（2）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用；（3）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出；（4）離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用；（5）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

（二）職工福利費的會計核算按照新《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)不再設(shè)置應(yīng)付福利費一級會計科目，對符合福利費條件和范圍的支出，在實際支付時借記應(yīng)付職工薪酬職工福利費科目，貸記銀行存款等科目，期末再通過借記生產(chǎn)成本、管理費用等科目，貸記應(yīng)付職工薪酬職工福利費科目分配進入成本費用。

1.以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工。這種情況下，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品或商品的公允價值，計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)實際發(fā)放非貨幣性福利時，確認收入并計算相關(guān)稅費：借記應(yīng)付職工薪酬職工福利費非貨幣性福利，貸記主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；同時結(jié)轉(zhuǎn)用作非貨幣性福利的自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品的成本，借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記庫存商品。最后結(jié)轉(zhuǎn)成本費用：借記生產(chǎn)成本、管理費用等，貸記應(yīng)付職工薪酬職工福利費。

2.將企業(yè)擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用。此時，應(yīng)當根據(jù)受益對象。將該住房每期應(yīng)計提的折舊計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬。難以認定受益對象的，直接計人管理費用，并確認應(yīng)付職工薪酬。

3.企業(yè)發(fā)生的離退休人員統(tǒng)籌外費用。這一點值得注意的是在企業(yè)重組情況下離退休人員統(tǒng)籌外費用的會計處理，《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知》（財企「2009」117號）中規(guī)定：其一是按規(guī)定從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預提離退休人員統(tǒng)籌外費用，由重組后企業(yè)承擔人員管理責任的，重組后企業(yè)發(fā)放的離退休人員統(tǒng)籌外費用，從預提費用中直接核銷。不作為企業(yè)職工福利費；其二是企業(yè)實行分立式重組，將離退休人員移交存續(xù)企業(yè)或者上級集團公司集中管理，并將按規(guī)定預提的統(tǒng)籌外費用以貨幣資金形式支付給管理單位的，管理單位發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用，從專戶中列支，也不作為管理單位的職工福利費；其三是企業(yè)在財政部財企[2009]117號文件實施前完成重組，重組后企業(yè)將離退休人員移交上級集團公司集中管理，但當時未預提并劃轉(zhuǎn)相應(yīng)資金的，重組后企業(yè)定期向上級集團公司繳納費用，應(yīng)當納入職工福利費，上級集團公司代為支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用，不納入上級集團公司職工福利費。

二、職工福利費的稅務(wù)規(guī)定（一）稅法關(guān)于福利費開支范圍的規(guī)定按照國稅函「2009」3號文的規(guī)定，企業(yè)職工福利費稅前扣除包括以下內(nèi)容：（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等；（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等；（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

（二）稅法關(guān)于福利費扣除比例的規(guī)定按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以