會計實務(wù)：企業(yè)財政專項補助資金績效審計的思考

企業(yè)財政專項補助資金績效審計的思考近年來，國家為促進中小企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，連續(xù)出臺對中小企業(yè)支持政策，中央財政為扶持中小企業(yè)發(fā)展安排專項資金，對部分小型微利企業(yè)實行所得稅優(yōu)惠政策，中央財政預(yù)算內(nèi)技術(shù)改造專項投資也覆蓋中小企業(yè)，并要求地方政府也要加大投入。而企業(yè)在爭取財政扶持資金時，所編制項目的可行性報告，實際上就是項目預(yù)期經(jīng)濟效益分析報告。報告對該項目的建設(shè)期、投資額度，產(chǎn)生的投資利潤都有詳細的指標(biāo)依據(jù)。作為財政資金最高監(jiān)督層次的國家審計，對此進行效益審計監(jiān)督責(zé)無旁貸，義不容辭。

效益審計，顧名思義即是審計機關(guān)對被審計單位管理和使用公共資源的有效性進行檢查和評價的活動。而對扶持企業(yè)發(fā)展財政專項資金效益審計，就是對項目企業(yè)利用專項資金產(chǎn)生的影響與其編制的可行性效益指標(biāo)進行對比分析評價。對此，筆者結(jié)合對企業(yè)效益審計的認識，試議幾點粗淺的看法，請同行們酌正。

一、企業(yè)財政專項補助資金效益審計的作用

企業(yè)財政專項補助資金效益審計作用主要有兩個方面：一是站的投資者即政府的角度來說，它是重要的制約和監(jiān)督作用；二是對企業(yè)來說，效益審計則在建議和提高資金使用效益方面發(fā)揮作用。

（一）制約和監(jiān)督作用。財務(wù)審計只能對有關(guān)公共資源的財務(wù)信息的真實性和公充性發(fā)表意見，而對于財務(wù)報表使用者，也就是投資者，所需要的是有關(guān)財政資金使用和管理的有效性方面的信息，卻沒有涉及和反映。效益審計彌補了傳統(tǒng)財務(wù)審計的這一局限。審計機關(guān)通過開展效益審計，對有關(guān)財政資金使用和管理有效性方面進行客觀獨立的審查和評價，向有關(guān)政府部門提供有關(guān)財政資金有效性方面的信息。另外，審計機關(guān)通過開展效益審計，及時發(fā)現(xiàn)財政資金使用和管理過程中的不合規(guī)、不經(jīng)濟、缺乏有效性的行為，客觀上起到了檢查、制約和督促財政資金使用和管理者的作用。因此，對于政府部門來說，審計機關(guān)開展效益審計是一種重要的監(jiān)督制約機制。

（二）建議和提高資金使用效益作用

審計機關(guān)開展效益審計，是從第三者角度，對財政資金使用和管理的有效性及存在問題進行客觀的、專業(yè)的分析，同時確認問題原因，提出現(xiàn)實的、可操作的解決辦法，可以幫助財政資金的使用和管理者認識并提高管理水平和服務(wù)質(zhì)量，尋求消除浪費和提高效率的途徑，同時加強其管理和使用財政資金的責(zé)任感，提高財政資金利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性。確認問題的程度和原因及解決的辦法，改進財政資金的使用和管理，增強責(zé)任感，這是效益審計的核心價值所在。換句話說，效益審計價值不僅在于那些可衡量的有形利益，更重要的在于它創(chuàng)造了有助于政府部門及項目的競爭氣氛，增強了管理者的責(zé)任意識和追求完美意識，從而推動了財政資金利用的有效性。因此，對于財政資金的使用和管理者來說，效益審計具有建議和提高資金使用效益作用的，是富有建設(shè)性的?？梢?，建立審計文化精神層面文化機制和審計價值理念，可以更好地發(fā)揮審計“建議和提高”的作用。

二、做好企業(yè)專項財政補助資金效益審計的審前準(zhǔn)備工作

古人云：凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。做好審前調(diào)查，制定好審計實施方案是審計工作中的一個重要環(huán)節(jié)，不僅影響著效益審計工作能否順利實施，而且對于防范審計風(fēng)險有著不可替代的作用。

（一）調(diào)查了解被審計事項。對被審計事項進行初步調(diào)查了解，不僅有利于確定恰當(dāng)?shù)膶徲嬆繕?biāo)和審計范圍、審計方法和審計評價標(biāo)準(zhǔn)，制定一份詳實的審計方案，而且有利于審計人員在審計過程中，取得充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，為編寫一份具體而有意義的效益審計報告打下好的基礎(chǔ)。對被審計事項進行初步調(diào)查了解，既是一個審計項目的開始，也是關(guān)系一個審計項目的成功與否的重要環(huán)節(jié)。

第一、被審計企業(yè)基本情況。了解企業(yè)財政、財務(wù)隸屬關(guān)系，資源情況和管理方式，這里的資源包括物質(zhì)方面，也包括財務(wù)、信息資源、人力資源等方面。

第二、企業(yè)的主要活動和內(nèi)控情況。例如，究竟誰對資源的取得和使用負責(zé)，單位內(nèi)部對于資源的使用和管理是如何進行授權(quán)和分工的，被審計單位主要業(yè)務(wù)活動的程序，如何進行信息交流的溝通，是否建立建立內(nèi)部審計制度。

第三、與企業(yè)相關(guān)的外部環(huán)境。企業(yè)與有關(guān)外部組織的關(guān)系，政治、經(jīng)濟和社會影響企業(yè)的外部因素。這些外部因素包括，企業(yè)所在行業(yè)競爭性、宏觀經(jīng)濟環(huán)境、政治敏感度、公眾的關(guān)注程度等。其中識別企業(yè)的“管理程序”非常重要。企業(yè)的管理程序因項目的種類、規(guī)模和復(fù)雜性不同而不同。

（二）制定好實施方案。審計方案必須針對審計對象和審計目標(biāo)進行編制。不同的審計項目，審計方案復(fù)雜和詳細程度是不同的。審計方案的復(fù)雜和詳細程度，主要取決于下列因素：

1、被審計事項本身的特點。包括被審計事項的規(guī)模、投入和產(chǎn)出特點、被審計事項包含的內(nèi)容、被審計活動過程的復(fù)雜性、被審計事項在被審計單位（行業(yè)）中的敏感程度等等。一般來說，審計方案會隨著被審計事項的規(guī)模和復(fù)雜性而變化。審計事項規(guī)模越大，復(fù)雜程度越高，審計方案就會越詳細。如果審計點分散，為保證不同審計點的審計人員都能執(zhí)行相同水平的審計，保證審計水平的一致性，必須為審計人員編制詳細的審計方案。

2、審計的環(huán)境。比如企業(yè)的理解和配合程度，企業(yè)是否為第一次接受審計等，都影響了審計方案的詳細程度。如果審計人員面臨的審計環(huán)境良好，審計方案可以相對粗線條一些。

3、對被審計事項了解的充分程度。如果審計人員在審計開始前，已經(jīng)對審計事項有充分了解，并且對被審計事項的狀況、面臨的主要問題和標(biāo)準(zhǔn)都非常明確，審計方案就相對簡單明了些，如果上述事項都不十分明確，那么，審計方案就要設(shè)計得詳細一些，對多種可能性進行考慮和測試。

4、審計人員的經(jīng)驗水平。如果參加審計的人員缺乏審計經(jīng)驗，那么，寫審計方案就要詳細和具體一些。

三、實施效益審計，全面反映財政資金使用效益情況

通過對財政資金效益審計，反映財政資金的使用效益情況，對該項資金的立項、使用過程、項目建成后管理的經(jīng)濟性、效率性、效果性、適當(dāng)與公正性、環(huán)保性進行評價，并就使用財政資金過程中的薄弱環(huán)節(jié)和出現(xiàn)的問題，以及在審計過程中遇到的其他問題向有關(guān)部門提出可行性建議，以更好發(fā)揮財政資金的使用效益，并能通過該項審計探索出下一步進行效益審計的路子。

（一）從宏觀上審計調(diào)查項目的整體效果，除了項目完工后有關(guān)指標(biāo)是否達到或超過預(yù)計計劃指標(biāo)外，還要從項目實施后帶來的其他影響。如對推動地方產(chǎn)業(yè)發(fā)展、拉動投資規(guī)模與促進經(jīng)濟增長等方面進行調(diào)查。

（二）資金立項依據(jù)是否充分、合理。除了審查項目全部財政資金的立項依據(jù)外，主要審查企業(yè)申請財政撥款和財政環(huán)保貸款的依據(jù)是否充分合理。具體包括：根據(jù)所了解的情況，充分評估項目立項、撥款和貸款依據(jù)是否充分，撥款手續(xù)是否齊全，程序是否合規(guī)、合法，財政撥款所依據(jù)的環(huán)保摸查情況及所依據(jù)的其他資料是否充分、相關(guān)和可靠。

該項目是否必須由財政資金撥款，財政下?lián)苜Y金是否按照輕重緩急核撥資金。

財政資金是否超計劃，超計劃的原因是什么。

所需資金是否全部到位，不到位的原因及造成的后果是什么，有無擠占、截留和挪用。

（三）資金使用過程中的重點審計：環(huán)保部門對財政資金如何進行監(jiān)督和管理；企業(yè)在實施項目建設(shè)過程中，工程設(shè)計、施工及物資采購是否按規(guī)定進行了招標(biāo)，所簽訂的合同是否合理、合規(guī)和合法，是否真實，是否得到了履行；企業(yè)在技術(shù)改造過程中，采取什么措施，技術(shù)改造前后資金、生產(chǎn)成本如何；查找、分析影響該項目效果的有關(guān)因素，并預(yù)計影響其效果的程度。

（四）對項目竣工后效益進行評估.包括：項目是否進行了驗收，工程質(zhì)量是否達到了設(shè)計要求，項目竣工后的效果經(jīng)過實踐檢驗是否達到了當(dāng)初建設(shè)該項目預(yù)期目的，項目建成后對周邊環(huán)境有無影響，項目是否按期完成，工作效率如何，如果項目未按期完成，影響工程進度和效率的原因是什么，并評估造成的損失；項目完工后，運行如何，是否存在建成后未使用或利用率不高的問題，是否存在疏于管理而造成設(shè)施的損壞。

（五）審計方法的提示.對財政資金的支出和使用情況進行常規(guī)的財務(wù)審計，主要是通過審計財政、環(huán)保部門與企業(yè)的會計賬薄進行。對項目效果的整體評價，采取審閱有關(guān)資料、調(diào)查與座談相結(jié)合的方式。

對使用資金企業(yè)情況，采取分層抽樣的方法，按照建設(shè)形式進行分層，并考慮資金額的大小，財政資金支付形式等因素，對有關(guān)單位進行審計調(diào)查與專項審計，運用分析、比較等方法對項目的資金監(jiān)督管理、社會效益與經(jīng)濟效益進行評估。

（六）對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略效益的審計。目前，企業(yè)效益審計對審計人員是一個新項目，而這其中的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略效益審計，更是一個難以把握，不好界定的全新“課題”。對企業(yè)實施效益審計，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略效益審計必須有所關(guān)注。否則，企業(yè)的效益審計就是在靜態(tài)中界定，在報告期內(nèi)評價，局限在過去時考量。要考慮國家對各地區(qū)的產(chǎn)業(yè)政策，重點傾斜、扶持和發(fā)展的方向或領(lǐng)域等。結(jié)合所掌握的企業(yè)靜態(tài)數(shù)據(jù)、動態(tài)指標(biāo)進行相關(guān)的分析預(yù)測和市場展望。借以評價企業(yè)規(guī)劃的可行性，持續(xù)經(jīng)營的有效性，發(fā)展戰(zhàn)略的效益性。

總之，企業(yè)財政專項補助資金效益審計，要求審計人員要以監(jiān)督者的身份發(fā)現(xiàn)問題，站在宏觀層次定位問題。要見微知著，深入評價效益的寬度和深度，把遠處的事情拉