會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：“多繳稅款及退付利息”辦理相關(guān)問(wèn)題解答

“多繳稅款及退付利息”辦理相關(guān)問(wèn)題解答多繳稅款腫么辦？別著急，小編整理了幾個(gè)問(wèn)答，以備親們不時(shí)之需~

問(wèn)：什么是“多繳稅款及退付利息”？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定，納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。辦理多繳稅款及其利息的退還，需要納稅人提出申請(qǐng)，并按要求提交相關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后辦結(jié)。該涉稅業(yè)務(wù)簡(jiǎn)稱為“多繳稅款及退付利息”。

問(wèn)：哪些情況會(huì)造成“多繳稅款”？

答：在涉稅實(shí)務(wù)中，造成多繳稅款的常見(jiàn)原因包括：

1、因代開(kāi)發(fā)票沖紅、作廢等原因，造成多繳稅款

（1）小規(guī)模納稅人當(dāng)月代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，因發(fā)票開(kāi)具錯(cuò)誤或者退貨、折讓等原因在以后月份申請(qǐng)沖紅。若沖紅所屬月份的代開(kāi)藍(lán)字發(fā)票銷售額小于該月代開(kāi)的紅字發(fā)票銷售額，紅字發(fā)票沖減藍(lán)字發(fā)票后的銷售額不會(huì)反映在小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報(bào)表中，并且后期申報(bào)時(shí)也無(wú)法抵減，導(dǎo)致銷售額未全部沖回，納稅人多繳稅款。

（2）小規(guī)模納稅人當(dāng)月代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，因發(fā)票開(kāi)具錯(cuò)誤等原因發(fā)票作廢，由于代開(kāi)發(fā)票銷售額已經(jīng)預(yù)繳稅款，當(dāng)納稅人當(dāng)月自行開(kāi)具發(fā)票稅款小于預(yù)繳稅款時(shí)，會(huì)出現(xiàn)納稅人多繳稅款現(xiàn)象。

2、因申報(bào)錯(cuò)誤等原因，造成多繳稅款

（1）納稅人當(dāng)月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將應(yīng)稅收入在“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”欄和“應(yīng)稅服務(wù)”欄之間錯(cuò)誤申報(bào)或者重復(fù)申報(bào)，導(dǎo)致多繳稅款。

（2）納稅人當(dāng)月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將免稅收入錯(cuò)誤申報(bào)在“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”欄或“應(yīng)稅服務(wù)”欄，導(dǎo)致多繳稅款。

（3）納稅人當(dāng)月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將即征即退收入錯(cuò)誤申報(bào)在“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”欄內(nèi)，因即征即退事項(xiàng)需要又在“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”欄補(bǔ)充申報(bào)即征即退收入，導(dǎo)致納稅人“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)欄”多繳稅款。

3、因輔導(dǎo)期增購(gòu)發(fā)票，造成多繳稅款

輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅。納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購(gòu)專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額，導(dǎo)致多繳稅款。

4、因企業(yè)所得稅匯算清繳，造成多繳稅款

（1）納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，依法對(duì)前期預(yù)繳的稅款進(jìn)行結(jié)算，若年度匯繳計(jì)算的應(yīng)納稅額小于當(dāng)年度季度已預(yù)繳稅額，產(chǎn)生多繳稅款。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人填報(bào)錯(cuò)誤或未足額享受優(yōu)惠政策。納稅人修改申報(bào)表并造成應(yīng)納稅額減少，產(chǎn)生多繳稅款。

問(wèn)：辦理“多繳稅款及退付利息”的法律或政策依據(jù)有哪些？

答：目前，辦理“多繳稅款及退付利息”的依據(jù)主要有：

1、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十一條；

2、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十八、七十九條；

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕150號(hào)）；

4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第54號(hào)）；

5、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于納稅人多繳稅款及應(yīng)付利息辦理退庫(kù)的通知》（財(cái)預(yù)字〔2001〕502號(hào)）。

問(wèn)：納稅人辦理“多繳稅款及退付利息”需要提交哪些資料？

答：根據(jù)《全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范操作手冊(cè)》，納稅人辦理多繳稅款及退付利息，應(yīng)當(dāng)提交以下資料：

1、《退（抵）稅申請(qǐng)表》3份。

2、提交納稅人、扣繳義務(wù)人原完稅（繳款）憑證復(fù)印件。

3、由于特殊情況不能退至納稅人、扣繳義務(wù)人原繳款賬戶的，納稅人、扣繳義務(wù)人在申請(qǐng)退稅時(shí)應(yīng)書面說(shuō)明理由，應(yīng)提交相關(guān)證明資料，并指定接受退稅的其他賬戶及接受退稅單位（人）名稱。

問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)受理和辦結(jié)“多繳稅款及退付利息”的承諾時(shí)限是多久？

答：根據(jù)《全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)立即核實(shí)應(yīng)退稅額、賬戶等相關(guān)情況，通知納稅人或扣繳義務(wù)人提交退稅申請(qǐng)，自接到納稅人或扣繳義務(wù)人退稅申請(qǐng)之日起10日內(nèi)辦理退庫(kù)手續(xù)。納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自接到納稅人或扣繳義務(wù)人退稅申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退庫(kù)手續(xù)。

問(wèn)：“多繳稅款及退付利息”中的利息如何計(jì)算？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于納稅人多繳稅款及應(yīng)付利息辦理退庫(kù)的通知》（財(cái)預(yù)〔2001〕502號(hào)）的規(guī)定，凡納稅人申請(qǐng)退付多繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)多繳稅款數(shù)額和開(kāi)具“收入退還書”當(dāng)日中國(guó)人民銀行規(guī)定的活期存款利率計(jì)算利息，隨同多繳的稅款一并辦理退付手續(xù)。計(jì)息時(shí)間從納稅人結(jié)算繳納稅款之日起至稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具”收入退還書”之日止。

另外，根據(jù)征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。

問(wèn)：“多繳稅款及退付利息”有哪幾種退庫(kù)方式？

答：根據(jù)征管法實(shí)施細(xì)則，當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。因此，多繳稅款及退付利息申請(qǐng)審批通過(guò)后，稅款退庫(kù)分兩種方式：一種為退稅資金直接匯到納稅人提供的賬號(hào)上；另一種為退稅款直接抵減欠稅。

問(wèn)：上述將應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款的退庫(kù)方式，是一種行政強(qiáng)制措施嗎？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第54號(hào)）規(guī)定，“以退抵欠”是稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算確定納稅人應(yīng)納稅義務(wù)的一項(xiàng)稅款結(jié)算制度，不涉及從存款中扣繳稅款和扣押、查封、拍賣、變賣強(qiáng)制行為。“以退抵欠”確定后有余額的退還納稅人；不足部分，責(zé)令納稅人繼續(xù)繳納?！耙酝说智贰敝蠹{稅人仍有欠稅，經(jīng)責(zé)令繳納仍不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，為行政強(qiáng)制執(zhí)行。因此，“以退抵欠”不屬于行政強(qiáng)制執(zhí)行。

問(wèn)：納稅人辦理“多繳稅款及退付利息”時(shí)，若既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款需要抵扣的，如何處理？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕150號(hào)）文件規(guī)定，確定實(shí)際抵扣金額時(shí)，按填開(kāi)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期作為計(jì)算應(yīng)退稅款的應(yīng)付利息的截止期，計(jì)算應(yīng)付利息金額及應(yīng)退稅款總額；按填開(kāi)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期作為計(jì)算欠繳稅款的滯納金的截止期，計(jì)算應(yīng)繳未繳滯納金金額及欠繳稅款總額。若應(yīng)退總額大于欠繳總額，按欠繳總額確定實(shí)際抵扣金額；若應(yīng)退總額小于欠繳總額，按應(yīng)退總額確定實(shí)際抵扣金額。

舉例說(shuō)明：

某納稅人2013年5月5日誤繳增值稅9萬(wàn)元，同時(shí)該納稅人尚欠增值稅5萬(wàn)元（所屬期為2014年3月，納稅期限為2014年4月15日）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于2014年5月11日辦理應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款手續(xù)。（假定2013年和2014年同期銀行活期存款年利率為0.35%）

1、計(jì)算應(yīng)退總額

應(yīng)退增值稅9萬(wàn)元的應(yīng)付利息=90000×371÷365×0.35%=320.18元；

應(yīng)退總額=90000+320.18=90320.18元。

2、計(jì)算欠繳總額

欠繳增值稅5萬(wàn)元的應(yīng)繳滯納金=50000×26×0.5‰=650元；

欠繳總額=50000+650=50650元。

3、因應(yīng)退總額大于欠繳總額，故實(shí)際抵扣