會計實務(wù)：節(jié)約-從資源綜合利用開始(上)

節(jié)約，從資源綜合利用開始（上）在8月14日舉辦的“全民節(jié)約，共同行動”大型主題宣傳活動開幕式上，國務(wù)院副總理曾培炎要求有關(guān)部門，要抓緊制定完善促進節(jié)約的規(guī)劃和政策，推動節(jié)能、節(jié)材、節(jié)地和資源綜合利用。

為促進合理利用和節(jié)約資源，實現(xiàn)經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，20世紀90年代以來，國家陸續(xù)發(fā)布了一系列稅收優(yōu)惠政策，鼓勵對資源的綜合利用，這些優(yōu)惠主要集中于增值稅和所得稅兩個稅種。

所得稅優(yōu)惠發(fā)布最早

1994年3月29日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅字〔1994〕第001號）中，即已對資源綜合利用的有關(guān)所得稅優(yōu)惠作了明確：“企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體包括：一、企業(yè)在原設(shè)計規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅5年。二、企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅5年。三、為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可減征或者免征所得稅1年。”

該文件中所稱《資源綜合利用目錄》，由原國家經(jīng)貿(mào)委等部門發(fā)布。2003年，國家發(fā)展和改革委員會、財政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)《國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家經(jīng)貿(mào)委等部門關(guān)于進一步開展資源綜合利用的意見》（國發(fā)〔1996〕36號）規(guī)定，對原《目錄》又進行了修訂。

2003年修訂后的《目錄》共包括四大類產(chǎn)品：一、在礦產(chǎn)資源開采加工過程中綜合利用共生，伴生資源生產(chǎn)的產(chǎn)品。二、綜合利用“三廢”（固體廢物、廢水廢液、廢氣）生產(chǎn)的產(chǎn)品；三、回收、綜合利用再生資源生產(chǎn)的產(chǎn)品；四、綜合利用農(nóng)林水產(chǎn)廢棄物及其他廢棄資源生產(chǎn)的產(chǎn)品。每個大類下包含若干小類，共計46個小類?！顿Y源綜合利用目錄（2003年修訂）》體現(xiàn)了國家鼓勵資源綜合利用的政策導向，是現(xiàn)階段企業(yè)享受國家資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策的依據(jù)，對促進合理利用資源，提高資源利用率，起到了積極的作用。

增值稅優(yōu)惠范圍不斷擴展

財稅字〔1994〕001號文件發(fā)布的同一天，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》（財稅字〔1994〕第004號）規(guī)定，一般納稅人生產(chǎn)的墻體材料，原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣(不包括高爐水渣)的，可按簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，并可由其自己開具專用發(fā)票。這是在增值稅方面對資源綜合利用給予優(yōu)惠政策的較早的一個規(guī)定。

1995年4月28日，財政部、國家稅務(wù)總局對資源綜合利用發(fā)布了第一個專門的優(yōu)惠文件《關(guān)于對部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財稅字〔1995〕044號）。文件規(guī)定，從1995年1月1日起，對企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)的建材產(chǎn)品，在1995年底以前免征增值稅；對企業(yè)利用廢液(渣)生產(chǎn)的黃金、白銀，按照現(xiàn)行對黃金、白銀生產(chǎn)的稅收政策，在1995年底以前免征增值稅。

如果說財稅字〔1995〕044號文件只是一個一年期規(guī)定，那么1996年2月16日下發(fā)的財稅字〔1996〕020號文件則將有關(guān)優(yōu)惠措施長期化了，這個全稱為《關(guān)于繼續(xù)對部分資源綜合利用產(chǎn)品等實行增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅字〔1996〕020號）的文件明確，從1996年1月1日起，財稅字〔1995〕044號文件中規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，而且免征增值稅的建材產(chǎn)品范圍有所擴大，除財稅字〔1995〕044號文件列舉之外，還包括以其他廢渣為原料生產(chǎn)的建材產(chǎn)品。

2001年12月1日，財政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院批示下發(fā)了《關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》（財稅〔2001〕198號），對資源綜合利用稅收優(yōu)惠作了較大范圍的擴展。

該文件規(guī)定，自2001年1月1日起，對下列貨物實行增值稅即征即退的政策：（一）利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁油及其他產(chǎn)品。（二）在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。（三）利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。（四）在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。

財稅〔2001〕198號文件還規(guī)定，自2001年1月1日起，對利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力生產(chǎn)的電力，以及部分新型墻體材料產(chǎn)品實行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收政策。所謂新型墻體材料產(chǎn)品，主要包括非黏土磚、建筑砌塊、墻板、建筑板材等，文件對生產(chǎn)企業(yè)的規(guī)模、生產(chǎn)工藝、必須符合的國家或行業(yè)標準等，都作了具體規(guī)定。

財稅〔2001〕198號文件下發(fā)后，部分地區(qū)反映一些問題需要明確，2004年2月4日，財政部、國家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于部分資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的補充通知》（財稅〔2004〕25號），對資源綜合利用的增值稅優(yōu)惠政策作了進一步明確和細化。補充通知規(guī)定，從2004年1月1日起，利用石煤生產(chǎn)的電力按增值稅應(yīng)納稅稅額減半征收；利用煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖生產(chǎn)電力，煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量（重量）占發(fā)電燃料的比重必須達到60%以上（含60%）；利用城市生活垃圾生產(chǎn)電力，城市生活垃圾用量（重量）占發(fā)電燃料的比重必須達到80%以上（含80%），才能享受財稅〔2001〕198號文件和補充通知第一條規(guī)定的增值稅政策。

該通知還規(guī)定，對燃煤電廠煙氣脫硫副產(chǎn)品實行增值稅即征即退的政策，享受政策的具體產(chǎn)品包括二水硫酸鈣含量不低于85%的石膏，濃度不低于15%的硫酸，總氮含量不低于18%的硫酸銨。

為解決西部地區(qū)新型墻體材料產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)因達不到財稅〔2001〕198號文件附件中對建筑砌塊和建筑板材規(guī)定的生產(chǎn)規(guī)模標準，無法享受增值稅減半的優(yōu)惠政策的問題，補充通知明確，對西部地區(qū)內(nèi)的企業(yè)生產(chǎn)銷售列入財稅〔2001〕198號附件的建筑砌塊和建筑板材產(chǎn)品，在2005年12月31日之前不再限定企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，均可享受新型墻體材料產(chǎn)品增值稅減半征收的優(yōu)惠政策。

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