會計實務(wù)：三類人拍賣所得個稅可減半

三類人拍賣所得個稅可減半自今年5月1日開始，我國已開始對個人拍賣財產(chǎn)的所得征繳20％的個人所得稅。為加強個人拍賣收入個稅的征收管理，廣州市地稅局日前出臺了《對個人取得拍賣收入征收個人所得稅業(yè)務(wù)指引》(簡稱《指引》)，對拍賣機構(gòu)的稅收義務(wù)、拍賣單位的管理要求、拍賣收入的減稅優(yōu)惠政策等進行了明確。同時還強調(diào)了拍賣單位應(yīng)履行全員全額征收方式扣繳申報個稅的法律義務(wù)。

據(jù)介紹，該《指引》適用于個人(或機構(gòu))通過委托境內(nèi)拍賣單位轉(zhuǎn)讓私人財產(chǎn)取得的應(yīng)稅所得。其中私人財產(chǎn)是指字畫、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)等所有權(quán)屬于個人的一切財產(chǎn)。

稅率按拍品性質(zhì)區(qū)分

《指引》明確規(guī)定，個人委托拍賣私有財產(chǎn)所得將由受委托拍賣單位代扣代繳個人所得稅。而拍賣單位應(yīng)根據(jù)拍品的不同性質(zhì)，正確適用所得項目扣繳申報個人所得稅。

一、“特許權(quán)使用費用”所得項目個稅適用20％稅率。

這類拍賣物品包括：個人拍賣自創(chuàng)文字作品手稿原件或復(fù)印件，以及除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)取得的所得。其中，文字作品包括字畫和圖片，其他無形資產(chǎn)是指專利權(quán)、商標權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)。

二、“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目的適用稅率分別為：據(jù)實征收為20％；核定征收為3％（海外回流文物為2％）。這類拍賣物品所得指：個人拍賣除自創(chuàng)文字作品手稿原件或復(fù)印件，以及無形資產(chǎn)（不包括土地使用權(quán)）之外的其他財產(chǎn)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

據(jù)實征收的，應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（拍賣成交價-財產(chǎn)原值-合理費用-相關(guān)稅金及附加）×20％。

核定征收的，應(yīng)納稅額=拍賣成交價×征收率。

三類納稅人個稅可減半

根據(jù)《指引》規(guī)定，殘疾、孤老人員和烈屬因轉(zhuǎn)讓自創(chuàng)文字作品手稿原件或復(fù)印件，以及除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)取得的特許權(quán)使用費所得‚可按稅法相關(guān)規(guī)定享受應(yīng)納稅額減征50％個稅的減稅優(yōu)惠。

上述三類納稅人申請減征個稅，應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，逾期主管稅務(wù)機關(guān)將不予受理。一般情況下納稅人應(yīng)向拍賣單位的主管稅務(wù)機關(guān)申請‚如納稅人在本市有任職單位或開辦、投資經(jīng)營實體的，可向任職單位或投資經(jīng)營實體的主管稅務(wù)機關(guān)提出減征個人所得稅申請。

完稅憑證由拍賣單位開具

《指引》明確，拍賣單位必須按照國家稅務(wù)總局《個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法》有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)報送納稅人的基本信息、所得項目和所得額、扣繳稅額以及其他相關(guān)涉稅信息。如個人委托境外拍賣機構(gòu)拍賣私人財產(chǎn)取得的應(yīng)稅所得，應(yīng)按照《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的要求履行申報納稅義務(wù)。

納稅人如需開具代扣稅款憑證，拍賣單位應(yīng)開具《中華人民共和國代扣代繳稅款憑證》。

《指引》還要求，拍賣單位應(yīng)建立代扣代繳個人所得稅備查賬簿，并妥善保管備查賬簿10年。備查賬簿的內(nèi)容應(yīng)包括《扣繳個人所得稅扣繳明細報告表》，個人身份證件、文物部門認定證明、相關(guān)稅費憑證、委托拍賣合同、拍賣發(fā)票的復(fù)印件等。（駱智冕張瑩王媛媛）

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要