會計經(jīng)驗：西方會計

西方會計一、序言

為人類創(chuàng)造無比巨大物質(zhì)財富和燦爛精神文明的20世紀(jì)過去了！新世紀(jì)將把我們帶進更加美好的未來。過去的一個世紀(jì)是值得人們懷念的一百年。雖然，兩次世界大戰(zhàn)曾為人類帶來巨大的災(zāi)難，但總的說來，人們還是在和平與發(fā)展中度過的。20世紀(jì)社會各方面的進步難以？一描述，僅在會計這個領(lǐng)域，過去的一百年就寫下了十分輝煌的歷史。

會計是經(jīng)濟的晴雨表。會計理論與方法的任何創(chuàng)新，都旨在促進生產(chǎn)的發(fā)展，但它的進步又密切依存于經(jīng)濟的需要。

會計的早期內(nèi)容僅包含簿記，記錄是它的主要職能，并持續(xù)了兩三百年，這是因為，僅靠復(fù)式簿記，大體已能滿足當(dāng)時對商業(yè)活動的反映和控制。商業(yè)社會不僅產(chǎn)生了復(fù)式簿記，而且也制約了復(fù)式簿記的發(fā)展。突破傳統(tǒng)的復(fù)式簿記系統(tǒng)、促進會計產(chǎn)生重大變革的動力是工業(yè)革命。開始于18世紀(jì)60年代、完成于19世紀(jì)30一40年代的英國工業(yè)革命（劉昌祚等，1984），標(biāo)志著工業(yè)社會已經(jīng)到來。隨著制造業(yè)的機械化和大工業(yè)的興起，特別是代表現(xiàn)代企業(yè)形式？？公司制的出現(xiàn)，早期以單純復(fù)式簿記為主要內(nèi)容的會計得到迅速發(fā)展，不僅會計的方法更為復(fù)雜，會計的服務(wù)對象也不斷擴大。

19世紀(jì)50年代，英國率先在世界范圍內(nèi)實現(xiàn)工業(yè)化，從而在工業(yè)生產(chǎn)、金融、貿(mào)易等方面確立了壟斷地位。由其經(jīng)濟力量所決定，英國在19世紀(jì)便成為現(xiàn)代會計的旗手。19世紀(jì)末，英國的成本計算在世界范圍內(nèi)處于領(lǐng)先地位（郭道楊，1984）。

20世紀(jì)十分明顯地改變了各國經(jīng)濟力量的對比，美國的崛起和英國的逐漸沒落，可能是最重要的表現(xiàn)之一。兩次世界大戰(zhàn)，進一步加速了這一對比的變化過程。會計對經(jīng)濟的依存性，在這里也表現(xiàn)得很突出。隨著美國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，現(xiàn)代會計的中心也從倫敦轉(zhuǎn)移到紐約。20世紀(jì)會計上的重大成就，基本上都發(fā)源于美國。這些成就主要包括：

第一，為維護一個完善的資本市場，政府不僅依法監(jiān)管證券發(fā)行和證券交易，而且依法規(guī)范上市公司應(yīng)予披露的財務(wù)報表和其他財務(wù)信息，組織權(quán)威的機構(gòu)制訂會計準(zhǔn)則，作為會計對外報告的確認、計量、記錄和公開披露的依據(jù)。由此，（1）從傳統(tǒng)的企業(yè)會計中分離出來、專司對外報告職能的財務(wù)會計，其主要任務(wù)是編報財務(wù)報告；（2）制定了財務(wù)會計準(zhǔn)則，并逐步為實行市場經(jīng)濟的其他國家（地區(qū)）所效仿。

第二，為了不斷完善會計準(zhǔn)則體系，圍繞著會計的記錄、計量、確認、報告，產(chǎn)生了各種會計理論，由會計學(xué)者們研究的會計理論，大部分屬于基礎(chǔ)理論，如Sprope的《賬戶原理》、Paton的《會計理論》、Canning的《會計中的經(jīng)濟學(xué)》、Paton和Littleton的《公司會計準(zhǔn)則緒論》等。以這些理論為基礎(chǔ)，準(zhǔn)則制訂機構(gòu)AICPA和FASB先后研究并發(fā)布了企業(yè)會計普遍適用的準(zhǔn)則、美國FASB財務(wù)會計概念框架（1－7號）等。上述著作和概念框架的研究都將規(guī)范會計理論的研究推到了新的高峰。

第三，為適應(yīng)大工業(yè)企業(yè)內(nèi)部科學(xué)管理的需要，從對世紀(jì)30年代起，又在傳統(tǒng)的成本計算之外，創(chuàng)造了具有控制職能的標(biāo)準(zhǔn)成本會計制度。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的進一步發(fā)展，便逐步形成了涉及成本、資金、利潤、產(chǎn)量，涵蓋整個企業(yè)經(jīng)營、投資、理財活動的所有方面的反映與控制方法，這就是現(xiàn)代管理會計。把企業(yè)會計分為財務(wù)會計和管理會計，兩者形成具有內(nèi)在聯(lián)系的現(xiàn)代企業(yè)的會計信息系統(tǒng)，前者服務(wù)于市場（主要是投資人和債權(quán)人）對會計信息的需要，后者則提供具有商業(yè)秘密的成本、效益等內(nèi)部信息，滿足企業(yè)經(jīng)營者的需要。

現(xiàn)代企業(yè)會計這種科學(xué)的分工與合作，是20世紀(jì)會計科學(xué)的又一重大成就。

第四，從2O世紀(jì)60一70年代起，特別是70年代以后的美國，一批中青年會計學(xué)者為了把會計理論推向前進，他們運用了多種研究方法，多角度研究分析會計信息的作用，重新解釋和預(yù)測了過去已發(fā)現(xiàn)和至今未發(fā)現(xiàn)或本產(chǎn)生的會計現(xiàn)象，經(jīng)驗？？實證會計理論研究在近30年取得了重要進展與成功。

下面，將分別介紹對世紀(jì)會計理論研究這上述若干方面的發(fā)展情況。限于篇幅，這里將主要介紹財務(wù)會計理論的發(fā)展，對第三部分所提出的成本會計與管理會計的發(fā)展，存而不論。

二、論認會計原則的形成與會計理論

無論從美國來看，還是從世界范圍來看，公認會計原則都是20世紀(jì)會計理論的重要內(nèi)容之一，它直接促進了會計理論的發(fā)展。

制訂會計原則，是美國1929－1933年經(jīng)濟危機的直接產(chǎn)物。而對合理、科學(xué)的會計原則的追求，是推動會計理論研究的主要因素，它促進了美國會計界自30年代起全面研究會計理論，并形成觀點豐富的財務(wù)會計理論體系。因此，制訂公認會計原則的實踐，在會計理論體系形成過程中，具有十分重要的地位。

1929？1933年的經(jīng)濟危機甫一爆發(fā)，會計界、特別是當(dāng)時混亂的會計實務(wù)，就受到來自社會各界的指責(zé)和批評。為了改善會計職業(yè)界的形象，提高會計職業(yè)界在社會經(jīng)濟生活中的地位，當(dāng)時的美國會計師協(xié)會（即后來的美國注冊會計師協(xié)會）任命了喬治？梅（GeorgeMay）為主席的與證券交易所協(xié)調(diào)委員會（CommitteeonCoorperationwithStockExchange），對會計實務(wù)進行調(diào)查，并于最后通過了六條認可的會計原則（葛家澍、林志軍，1990，第41頁）。1936年，美國會計師協(xié)會的一個下屬委員會在財務(wù)報表的檢查報告中，又加入了一般的（generally）一詞，從而正式產(chǎn)生公認會計原則

（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，GAAP）的概念。

依照《證券法》和《證券交易法》成立的美國證券交易委員會，正式將上市公司所必須遵守的會計規(guī)章的制訂權(quán)，授予會計職業(yè)界。1938年，會計程序委員會成立，負責(zé)公認會計原則的制訂。會計程序委員會的成立，標(biāo)志著美國進入了有組織、有意識地制訂會計準(zhǔn)則的階段。盡管在隨后制訂準(zhǔn)則的過程中，出現(xiàn)了各種反復(fù)，但大約到20世紀(jì)50年代中期，形成了較為規(guī)范的公認會計原則。

美國在會計準(zhǔn)則制訂的過程中，先后出現(xiàn)了三個會計準(zhǔn)則制訂機構(gòu)，它們是會計程序委員會（1938－1959）、會計原則委員會（1959－1973）和財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（1973至今）。其中，前兩個是美國注冊會計師協(xié)會的下屬機構(gòu)，財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會則是一個獨立機構(gòu)。這些機構(gòu)先后發(fā)布的會計研究公報、會計原則委員會意見書和財務(wù)會計準(zhǔn)則公告以及一些相關(guān)的解釋文件，都屬于公認會計原則的內(nèi)容。小編寄