會計(jì)實(shí)務(wù)：所得稅國際化與相關(guān)范疇的關(guān)系

所得稅國際化與相關(guān)范疇的關(guān)系所得稅國際化與相關(guān)范疇的關(guān)系如下所示：

1．所得稅國際化與國際稅收

國際稅收主要指在開放經(jīng)濟(jì)條件下因納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外，以及國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象。這些稅收問題和現(xiàn)象主要包括：國與國之間稅收管轄權(quán)的交叉和重疊引起的國際重復(fù)征稅以及減除重復(fù)征稅問題、跨國納稅人利用各國稅法差異及信息的不對稱性進(jìn)行的國際避稅活動(dòng)以及主權(quán)國家的反避稅活動(dòng)，等等。其本質(zhì)是國家與國家間的稅收分配和稅收協(xié)調(diào)。

無論是所得稅國際化還是國際稅收，其研究領(lǐng)域都主要是所得稅，二者都會對國家間稅收權(quán)益的分配和調(diào)整產(chǎn)生影響。而且國際稅收產(chǎn)生后，所得稅國際化的趨勢就更加明顯。但是二者也有明顯區(qū)別，前者著眼點(diǎn)在實(shí)踐中的表現(xiàn)主要是通過探求所得稅發(fā)展的共同特征和規(guī)律，構(gòu)建世界各國普遍認(rèn)同的所得稅制度，實(shí)現(xiàn)所得稅制度的融合和趨同；而后者側(cè)重于國際稅收協(xié)調(diào)，主要體現(xiàn)在尋求國際間稅收分配矛盾和沖突的解決辦法和解決方式。

2．所得稅國際化與所得稅一體化

所得稅一體化的含義有廣義和狹義之分。廣義的所得稅一體化即世界各國的所得稅理論、所得稅政策和所得稅制度融合為一個(gè)統(tǒng)一的整體，即各國的所得稅制度呈現(xiàn)類似或相同的狀態(tài)。狹義的稅收一體化即所得稅區(qū)域一體化，是指在兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家或區(qū)域性國際組織內(nèi)部不斷消除或降低彼此間所得稅政策和制度的差異，實(shí)現(xiàn)相互融合的發(fā)展過程。所得稅一體化是通過從局部到整體、從低級到高級不斷拓展的過程實(shí)現(xiàn)最終的統(tǒng)一，區(qū)域一體化是實(shí)現(xiàn)所得稅一體化的主要途徑和方法。

由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、歷史文化傳統(tǒng)及社會背景的不同，各國所得稅制的差異在現(xiàn)階段及今后相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)必然會繼續(xù)存在。只不過隨著所得稅國際化趨勢的加強(qiáng)，各國所得稅制度不斷趨同，所得稅國際關(guān)系協(xié)調(diào)發(fā)展，并在一定的區(qū)域范圍內(nèi)逐漸融合。因此，可以界定為：所得稅一體化是所得稅國際化的最終目標(biāo)和理想狀態(tài)。

3．所得稅國際化與所得稅本土化

所得稅國際化是經(jīng)濟(jì)全球化的必然產(chǎn)物。經(jīng)濟(jì)全球化不僅使世界各國稅制改革出現(xiàn)相同的趨勢，加劇了所得稅的國際競爭，而且也使所得稅收協(xié)調(diào)的程度向縱深發(fā)展，稅收協(xié)調(diào)的范圍不斷擴(kuò)大。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的推進(jìn)，各國所得稅制的差異不斷縮小，所得稅制最終向著趨同和一體化的方向邁進(jìn)。因此，融人世界經(jīng)濟(jì)的每一個(gè)市場經(jīng)濟(jì)國家的所得稅改革必須順應(yīng)這一總體趨勢，參照所得稅制度國際慣例，遵循所得稅改革總體方向，借鑒所得稅競爭與協(xié)調(diào)的經(jīng)驗(yàn)，主動(dòng)地調(diào)整本國所得稅制度。只有這樣，才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求，確保在全球經(jīng)濟(jì)競爭中獲得經(jīng)濟(jì)發(fā)展的利益。

所得稅國際化強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)過程和發(fā)展趨勢。所得稅國際化并不是完全照搬西方所得稅制，片面追求所得稅制國際化和趨同化。因?yàn)?，稅收從來都是主?quán)國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策運(yùn)用的重要工具，稅制的設(shè)置應(yīng)基于一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、生產(chǎn)方式、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況，稅收制度的改革既要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢，還要適應(yīng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場化改革的現(xiàn)實(shí)需要，即所得稅制要走國際化與本土化相結(jié)合的發(fā)展道路。尤其是對于發(fā)展中國家來講，堅(jiān)持所得稅國際化與本土化的結(jié)合更具有必要性和現(xiàn)實(shí)意義。因?yàn)?，?jīng)濟(jì)全球化過程中，發(fā)達(dá)國家處于主導(dǎo)地位，發(fā)展中國家往往處于劣勢，發(fā)展中國家必須堅(jiān)持國家主權(quán)和稅收主權(quán)，不能因?yàn)閷H社會全面開放而自動(dòng)放棄稅收權(quán)益。比如，在稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整中，發(fā)展中國家不可能照搬發(fā)達(dá)國家所得稅單一主體稅種的模式，而應(yīng)在發(fā)展國內(nèi)經(jīng)濟(jì)、調(diào)整國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)所得稅征管的基礎(chǔ)上，逐漸強(qiáng)化所得稅的地位，即稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整要走漸進(jìn)式道路；在所得稅體系建設(shè)中，發(fā)展中國家沒有必要非得單獨(dú)開征資本利得稅，加強(qiáng)對資本收益的調(diào)整，而應(yīng)隨著國內(nèi)要素市場的不斷發(fā)育，尤其是資本市場的發(fā)展，逐漸強(qiáng)化對資本利得的稅收調(diào)控；在所得稅國際競爭中，發(fā)展中國家也應(yīng)防止所得稅的惡性競爭，避免單純通過所得稅減稅來吸引國際資本，而應(yīng)在發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)、完善市場要素和穩(wěn)定國內(nèi)政局的基礎(chǔ)上，采取適度的、策略性的稅收競爭措施來實(shí)現(xiàn)吸引國際資本、發(fā)展國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的目的；在所得稅國際協(xié)調(diào)中，更應(yīng)堅(jiān)持平等互利的原則，在積極對話與合作中爭取國家利益。

所得稅國際化與所得稅本土化辯證的統(tǒng)一在一國所得稅的發(fā)展中，是發(fā)展中國家必須正確解決