會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：固定資產(chǎn)的所得稅處理應(yīng)區(qū)分五個(gè)層次

固定資產(chǎn)的所得稅處理應(yīng)區(qū)分五個(gè)層次固定資產(chǎn)的所得稅處理是指對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用稅前扣除的處理。筆者認(rèn)為固定資產(chǎn)的所得稅處理需區(qū)分以下五個(gè)層

一、借款費(fèi)用的所得稅處理

借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。

固定資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化需注意兩點(diǎn)：一是固定資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化的期間是指固定資產(chǎn)的購(gòu)建期間，即固定資產(chǎn)竣工決算投入使用之前；二是資本化的利息支出不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額。

二、折舊費(fèi)的所得稅處理

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的稅務(wù)處理需考慮六大要素：

1、計(jì)算折舊的基數(shù)。計(jì)算折舊的基數(shù)為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)：以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）自行建造的固定資產(chǎn)：以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）融資租入的固定資產(chǎn)：以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；（4）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)：以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；（5）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（6）改建的固定資產(chǎn)：除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出以及租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

2、計(jì)算折舊的范圍。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十一條的規(guī)定，七類(lèi)固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

3、計(jì)算折舊的起止時(shí)間。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

4、計(jì)算折舊需合理預(yù)計(jì)凈殘值?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

5、計(jì)算折舊的年限。據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限為：房屋、建筑物20年，飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年，飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年，電子設(shè)備為3年。

6、計(jì)算折舊的方法?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

三、固定資產(chǎn)改建支出的所得稅處理

固定資產(chǎn)的改建支出是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出，包括已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出以及租入固定資產(chǎn)的改建支出。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)改建支出應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分期攤銷(xiāo)。按規(guī)定期限攤銷(xiāo)的固定資產(chǎn)改建支出可稅前扣除。其中：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)；租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。

固定資產(chǎn)改建支出的稅務(wù)處理需注意兩點(diǎn)：一是尚未提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出可增加固定資產(chǎn)價(jià)值，通過(guò)折舊方式稅前扣除；二是租入固定資產(chǎn)的改建支出是指以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的改建支出。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的改建支出應(yīng)增加固定資產(chǎn)價(jià)值，通過(guò)折舊方式稅前扣除。

四、固定資產(chǎn)修理費(fèi)的所得稅處理

固定資產(chǎn)修理費(fèi)是指固定資產(chǎn)由于部分損壞，不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，為了使其恢復(fù)原有的功能而發(fā)生的修理、維護(hù)支出。固定資產(chǎn)修理費(fèi)的稅務(wù)處理需區(qū)分固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)與固定資產(chǎn)大修理支出。固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。固定資產(chǎn)大修理支出則應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按固定資產(chǎn)尚可使用的年限分期攤銷(xiāo)。固定資產(chǎn)的大修理支出是指同時(shí)符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

五、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的所得稅處理

《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：一是以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；二是以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要