會計(jì)實(shí)務(wù)：籌劃余地加大-莫忘規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

籌劃余地加大莫忘規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)今年已經(jīng)40歲的蔣女士是一家跨國公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)。2001年，曾在稅務(wù)局工作過的她辭去了原來的工作，來到了現(xiàn)在的單位。蔣女士對記者說，來到外企，感受最深的是許多外資企業(yè)都非常重視稅務(wù)籌劃工作。雖然繳稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但稅收必定對企業(yè)的效益產(chǎn)生一定的影響。因此，怎樣利用國家的稅收政策來策劃自己的業(yè)務(wù)過程，最終達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的成為許多外資企業(yè)非常關(guān)注的問題。正是基于這一點(diǎn)，蔣女士對新近出臺的《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個(gè)人等若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問題的通知》（國稅發(fā)[2004]80號）琢磨了許久。蔣女士所在的公司到今年年底將不再享受稅收減免政策，所以她對取消企業(yè)改變折舊方法以及取消企業(yè)改變存貨計(jì)價(jià)方法審批格外關(guān)注。因?yàn)槎惽袄麧櫴瞧髽I(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營成果的主要指標(biāo)，也是計(jì)算應(yīng)納所得稅額的主要依據(jù)。而企業(yè)經(jīng)營利潤的多少與企業(yè)日常處理經(jīng)營業(yè)務(wù)的方法有著直接的關(guān)系。而我國稅法的規(guī)定給企業(yè)提供了選擇不同方法的機(jī)會，這為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。蔣女士告訴記者，固定資產(chǎn)折舊方法主要有直線折舊法和加速折舊法兩大類。采用直線折舊法，對企業(yè)的應(yīng)納所得稅沒有影響。而加速折舊法其基本內(nèi)容是在固定資產(chǎn)使用前期多提折舊，隨著固定資產(chǎn)使用效率的逐漸降低，對其計(jì)提的折舊也逐步減少。雖然在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)計(jì)提的折舊總額和直線折舊法的完全相等，但在固定資產(chǎn)使用的前幾年，由于多提折舊，計(jì)入成本的費(fèi)用相應(yīng)增加，也就減少了固定資產(chǎn)使用前期的經(jīng)營利潤‚相應(yīng)地減少了企業(yè)的應(yīng)納所得稅‚相當(dāng)于得到政府的一筆無息貸款。蔣女士說，《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第34條的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法，應(yīng)當(dāng)采用直線法，需要采取其他折舊方法的，應(yīng)由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級上報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。她認(rèn)為，采用直線法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊存在著一些明顯的局限性，一是固定資產(chǎn)給不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益是不同的，一般來講，固定資產(chǎn)在其使用前期工作效率相對較高，所帶來的經(jīng)濟(jì)效益也就多，而在其使用后期，工作效率一般呈下降趨勢，因而所帶來的經(jīng)濟(jì)效益也就逐漸減少，直線法不考慮這一事實(shí)，不合理。還有，固定資產(chǎn)在不同的使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用也不一樣。固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用將隨著其使用時(shí)間的延長而不斷增大，而直線法沒有考慮這一因素。但是以往企業(yè)要采取其他折舊方法需要稅務(wù)機(jī)關(guān)層層審批才可以改變，這次在《國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》取消了上述審批。根據(jù)國稅發(fā)[2004]80號文件規(guī)定，企業(yè)對已投入使用的固定資產(chǎn)，原則上應(yīng)保持現(xiàn)行折舊方法的穩(wěn)定；對新購入的固定資產(chǎn)以及已投入使用并采取稅法規(guī)定折舊方法的固定資產(chǎn)，確實(shí)需要采用或改用稅法規(guī)定以外折舊方法計(jì)提折舊的，企業(yè)可自行確定，并在該固定資產(chǎn)投入使用或改變折舊方法后的首個(gè)納稅年度，在報(bào)送企業(yè)年度所得稅申報(bào)表時(shí)，附送該固定資產(chǎn)采用或改用的折舊方法、具體年限以及原因等說明資料。這意味著企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法上有了一定的籌劃空間。蔣女士表示，取消企業(yè)改變存貨計(jì)價(jià)方法審批也給企業(yè)稅收籌劃帶來余地。所謂存貨計(jì)價(jià)，是指在繳納所得稅時(shí)，對發(fā)出存貨的價(jià)值計(jì)算。她告訴記者，不同的存貨計(jì)價(jià)方法，直接影響到當(dāng)期銷售成本，也影響到各期期末存貨價(jià)值的確定，從而影響當(dāng)期和各期的企業(yè)利潤和應(yīng)納稅所得額。選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。這里是可以進(jìn)行稅收籌劃的。一般說來，在進(jìn)貨價(jià)格呈上升趨勢時(shí)，企業(yè)的所得稅稅負(fù)由輕到重依次是：后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、先進(jìn)先出法。企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的最佳方案是采用后進(jìn)先出法，此時(shí)期末存貨成本最低，當(dāng)期成本最高，利潤降低，起到延緩繳納企業(yè)所得稅的效果，能減少物價(jià)上漲對企業(yè)帶來的不利影響。反之，物價(jià)呈下降趨勢時(shí)，選擇方案的順序正好與之次序顛倒，最佳方案是采用先進(jìn)先出法。不過，以往根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第51條的規(guī)定，企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)一經(jīng)選定，不得隨意改變，需要改變存貨計(jì)價(jià)方法，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。在《國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》中，也取消了上述審批。蔣女士說，一些涉稅審批項(xiàng)目被取消，企業(yè)在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃的空間大了許多。那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)又是如何看待此次的由于一些涉稅審批項(xiàng)目被取消而給企業(yè)帶來的自由空間呢？北京市國稅局涉外分局的有關(guān)人士對記者表示，過去因?yàn)閷徟?xiàng)目過多，而人為地抬高準(zhǔn)入的門檻，如今那些不必要的審批取消了，準(zhǔn)入門檻降低了，運(yùn)作規(guī)范了，這對納稅人來說是一件好事。特別是此次，許多政策的運(yùn)用都是采取由納稅人自主適用、自行申報(bào)，并依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相應(yīng)資料證明的方式來進(jìn)行的，企業(yè)確實(shí)有了自由選擇的空間。但這種選擇并不是隨心所欲的，需要符合相關(guān)的法律法規(guī)。具體到蔣女士所說的這兩項(xiàng)。雖然國務(wù)院規(guī)定了取消企業(yè)改變折舊方法以及取消企業(yè)改變存貨計(jì)價(jià)方法審批，但在《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個(gè)人等若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問題的通知》中也規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)管理的工作：對于固定資產(chǎn)的折舊方法，企業(yè)確實(shí)需要采用或改用稅法規(guī)定以外折舊方法計(jì)提折舊的，在企業(yè)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)就企業(yè)報(bào)送的其固定資產(chǎn)采用或改用的折舊方法、具體年限以及原因等說明資料進(jìn)行論證，必要時(shí)可實(shí)地調(diào)查。凡原因不充分、情況不屬實(shí)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出調(diào)整，維持以稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)提折舊。也是在同一文件中還規(guī)定，對于企業(yè)需要改變存貨計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)在下一納稅年度開始前，就改變存貨計(jì)價(jià)方法的原因，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出書面說明。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提出的改變存貨計(jì)價(jià)方法的原因，應(yīng)就其合理性情況進(jìn)行分析、核實(shí)。凡經(jīng)認(rèn)定企業(yè)改變存貨計(jì)價(jià)方法的原因不充分或者存在有意推遲納稅嫌疑的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知企業(yè)維持原有的存貨計(jì)價(jià)方法。這就是說，納稅人可以改變方法，但需要有經(jīng)營和會計(jì)核算需要的理由，并且符合程序，在年終進(jìn)行申報(bào)時(shí)能夠提供說明材料，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然有權(quán)對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。所以，企業(yè)在改變自己的折舊以及存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，首先考慮的是是否有足夠的理由去支撐自己的改變，說服稅務(wù)機(jī)關(guān)同意企業(yè)的改變。這位人士還告訴記者，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員幫助企業(yè)設(shè)計(jì)好自己的業(yè)務(wù)過程，進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，也不要忘了為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)