會計實務：涉稅實務看看-結算方式如何影響你的稅前扣除及進項稅抵扣-

[涉稅實務]看看,結算方式如何影響你的稅前扣除及進項稅抵扣?企業(yè)在對外支付結算過程有多種結算方式可供選擇，比如有銀行電匯、轉賬支票、銀行承兌匯票、信用證、現(xiàn)金等，主要分為轉賬和現(xiàn)金兩大類。但結算方式有時卻對我們的稅前扣除及增值稅抵扣會產(chǎn)生絕對性影響，希望引起廣大納稅人的關注。

一、現(xiàn)金支付范圍的規(guī)定：

《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》第五條，開戶單位可以在下列范圍內使用現(xiàn)金：(一)職工工資、津貼；(二)個人勞務報酬；（三)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；(四)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（五)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（六)出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（七)結算起點以下的零星支出；（八)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

前款結算起點定為1000元。結算起點的調整，由中國人民銀行確定，報國務院備案。

二、結算方式對所得稅扣除的影響

1、現(xiàn)金結算不得稅前扣除：

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）第二規(guī)定，企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

根據(jù)上述文件規(guī)定，現(xiàn)金支付給個人的手續(xù)費及傭金可以按規(guī)定稅前扣除，現(xiàn)金支付給企業(yè)的手續(xù)費及傭金不得稅前扣除。

2、現(xiàn)金結算不被采信，將不得稅前扣除：

《國家稅務總局關于發(fā)布企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)第十四條，企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（注：本項為必備資料）

（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫、出庫內部憑證；

（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

3、地方口徑，銀行轉賬方式支付的經(jīng)濟補償金符合規(guī)定的可稅前扣除：

【天津國稅】有企業(yè)提問，”尊敬的領導，您們好！就以下問題，希望您能給予作答。一是企業(yè)發(fā)生的工傷支出是否可以稅前扣除？二是匯兌損失是否可以稅前扣除？郭處長能解答一下么？

【郭春濤】關于您提出的工傷支出稅前扣除問題，企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故，由企業(yè)通過銀行轉賬方式向其支付的經(jīng)濟補償，憑生效的法律文書和銀行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前扣除。對于匯兌損失，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

三、結算方式對增值稅的影響

當企業(yè)遇到國家稅務總局公告2016年第76號規(guī)定的增值稅一般納稅人取得異常憑證而作進項稅額轉出的情形時，如果企業(yè)想繼續(xù)申報抵扣，必須經(jīng)稅務機關核實，屬于符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣相關規(guī)定的，才可能企業(yè)繼續(xù)申報抵扣。舉兩個地方的執(zhí)行口徑：

【湖北國稅】根據(jù)國家稅務總局公告2016年第76號規(guī)定，增值稅一般納稅人取得異常憑證，一律先作進項稅額轉出，經(jīng)核實，屬于符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣相關規(guī)定，企業(yè)可繼續(xù)申報抵扣。如何操作？

答：（1）主管國稅機關向銷方主管國稅機關發(fā)函，銷方主管國稅機關回復正常，或者確認銷方主管國稅機關收到函件后30天未回復的；

（2）購銷雙方簽訂了紙質合同或者協(xié)議；

（3）異常憑證上的價稅合計金額通過納稅人的銀行賬戶支付，并有銀行流水賬單證明；

（4）納稅人倉庫有異常憑證上注明的貨物入庫，且貨物數(shù)量與發(fā)票上注明的數(shù)量一致。該貨物與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營有實際聯(lián)系；

（5）有運輸貨物的運輸發(fā)票。

同時符合上述條件的，可允許納稅人暫行抵扣，并告知納稅人：后期發(fā)現(xiàn)該異常憑證屬于虛開的，將按現(xiàn)行規(guī)定進行處理。

【浙江國稅】我單位近期接到稅務機關通知，說有幾張已經(jīng)認證抵扣的增值稅專用發(fā)票異常，需要做進項轉出，請問具體應該如何辦理？

答：需聯(lián)系主管稅務機關，進一步核實該進項發(fā)票異常的原因后進行相關處理。

《異常增值稅扣稅憑證處理操作規(guī)程(試行)》（稅總發(fā)[2017]46號）規(guī)定，異常憑證，是指按照國家稅務總局公告2016年第76號第二條第(一)項規(guī)定，列入異常增值稅扣稅憑證范圍的增值稅專用發(fā)票。增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或者辦理退稅;已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進項稅額轉出;已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務機關可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應退稅款或應退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔保。經(jīng)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅抵扣或出口退稅相關規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報抵扣，或解除擔保并繼續(xù)辦理出口退稅。接受異常憑證的納稅人，如對稅務機關認定的異常憑證存有異議的，應當自收到《稅務事項通知書》之日起20個工作日內，向主管稅務機關提出核查申請，并提交業(yè)務合同、銀行憑證、運輸倉儲證明等有關說明材料。主管稅務機關一般應自接收申請之日起90個工作日內完成異常憑證的核實。

根據(jù)以上兩省市的執(zhí)行口徑可以看出，非現(xiàn)金的支付方式廣泛被稅務機關認可，而現(xiàn)金支付的結算方式很難得到稅務的認可，進而失去申請復核再抵扣進項的可能性。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致