會計實務：什么是個人所得稅的應納稅所得額

什么是個人所得稅的應納稅所得額由于個人所得稅的應稅項目不同，并且取得某項所得所需費用也不相同，因此，計算個人應納稅所得額，需按不同應稅項目分項計算。以某項應稅項目的收入額減去稅法規(guī)定的該項費用減除標準后的余額，為該項應納稅所得額。

一、費用減除標準

按稅法規(guī)定：

（一）工資、薪金所得，以每月收入額減除費用800元后的余額，為應納稅所得額。

（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。成本、費用，是指納稅義務人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；所說的損失，是指納稅義務人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅義務人未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定其應納稅所得額。

個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額。

上述所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。

（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。每一納稅年度的收人總額、是指納稅義務人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費用，是指按月減除800元。

（四）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應納稅所得額。

（五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

財產(chǎn)原值，是指：

1．有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關費用；

2．建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關費用；

3．土地使用權，為取得土地使用權所支付的金額，開發(fā)土地的費用以及其他有關費用；

4．機器設備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用；

5．其他財產(chǎn)，參照以上方法確定。

納稅義務人末提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務機關核定其財產(chǎn)原值。

合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關費用。

（六）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。

二、附加減除費用適用的范圍和標準

上面講到的計算個人應納稅所得額的費用減除標準，對所有納稅人都是普遍適用的。但是，考慮到外籍人員和在境外工作的中國公民的生活水平比國內(nèi)公民要高，而且，我國匯率的變化情況對他們的工資、薪金所得也有一定的影響。為了不因征收個人所得稅而加重他們的負擔，這次修改的新稅法對外籍人員和在境外工作的中國公民的工資、薪金所得增加了附加減除費用的照顧。

按照稅法的規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。

國務院在發(fā)布的《個人所得稅法實施條例》中，對附加減除費用適用的范圍和標準作了具體規(guī)定：

（一）附加減除費用適用的范圍，包括：

1．在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

2．應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；

3．在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；

4．財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

（二）附加減除費用標準。上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得在減除800元費用的基礎上，再減除3200元。

（三）華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用標準執(zhí)行。

三、每次收入的確定

《個人所得稅法》對納稅義務人取得的勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等七項所得，都是明確應該按次計算征稅的。由于扣除費用依據(jù)每次應納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標準。因此，無論是從正確貫徹稅法的立法精神，維護納稅義務人的合法權益方面來看，還是從避免稅收漏洞，防止稅款流失，保證國家稅收收入方面來看，如何準確劃分“次”，都是十分重要的。勞務報酬所得等七個項目的”次”，《個人所得稅法實施條例》中作出了明確規(guī)定。具體是：

（一）勞務報酬所得，根據(jù)不同勞務項目的特點，分別規(guī)定為：

1．只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。例如從事設計；安裝、裝潢、制圖、化驗、測試等勞務，往往是接受客戶的委托，按照客戶的要求，完成一次勞務后取得收入。因此，是屬于只有一次性的收入，應以每次提供勞務取得的收入為一次。

2．屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。例如，某歌手與一卡拉OK廳簽約，在2000年一年內(nèi)每天到卡拉OK廳演唱一次，每次演出后付酬50元。在計算其勞務報酬所得時，應視為同一事項的連續(xù)性收入，以其一個月內(nèi)取得的收人為一次計征個人所得稅，而不能以每天取得的收入為一次。

（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收人為一次。具體又可細分為：

1．同一作品再版取得的所得，應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。

2．同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。

3．同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。

4．同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次。

5．同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

（三）特許權使用費所得，以某項使用權的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。一個納稅義務人，可能不僅擁有一項特許權利，每一項特許權的使用權也可能不止一次地向他人提供。因此，對特許權使用費所得的“次”的界定，明確為每一項使用權的每次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

（四）財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

（五）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

（六）偶然所得，以每次收入為一次。

（七）其他所得，以每次收入為一次。

四、應納稅所得額的其他規(guī)定

（一）個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30％的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

納稅人通過中國人口福利基金會、光華科技基金會的公益、救濟性捐贈，可在應納稅所得額的30％內(nèi)扣除。

個人通過非營利的社會團體和國家機關向農(nóng)村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。農(nóng)村義務教育的范圍，是政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不含縣和縣級市政府所在地的鎮(zhèn)）、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校。納稅人對農(nóng)村義務教育與高中在一起的學校的捐贈，也享受此項所得稅前扣除。

（二）個人的所得（不含偶然所得和經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得）用于資助非關聯(lián)的科研機構和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務機關確定，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉(zhuǎn)抵扣。

（三）個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當?shù)氐氖袌鰞r格核定應納稅所得額