會計實務(wù)：為什么你不會編制現(xiàn)金流量表

為什么你不會編制現(xiàn)金流量表之前寫過一部分現(xiàn)金流的內(nèi)容了，但是對于現(xiàn)金流的編制，才是困擾著大部分朋友的實際問題。我一直在想怎么寫，我自己重新修改和制作一個現(xiàn)金流的模板，基本上很快就能編制一個完美的現(xiàn)金流，我再優(yōu)化之后，再傳給大家。

但是使用模板之前，我們得首先知道現(xiàn)金流的編制原理，尤其是模板的原理，才能夠有效的編制。因為目前的情況，隨便去網(wǎng)上一搜，都能下載各種版本和樣式的現(xiàn)金流模板，各不相同，但是大同小異，原理都是一樣的。不了解其中的原理，即使拿到了現(xiàn)金流的一些編制模板，依然不知道編制的對不對，依然編不出正確的現(xiàn)金流。

其實，現(xiàn)金流最準確的編制方法，也是很多財務(wù)軟件喜歡使用的方法，就是針對貨幣資金逐筆編制，比如像金蝶、用友這種常用的財務(wù)軟件，當你做賬的時候，分錄涉及到現(xiàn)金或者銀行的時候，就會跳出來一個對話框讓你選擇現(xiàn)金流量，但是這種方法其實也未必就準確，因為你有可能會選錯現(xiàn)金流的項目，而通常這些軟件也沒有相應(yīng)的檢查和校對的功能，最多能檢查出來報表是平的。我還見過這些軟件，最后做出的現(xiàn)金流量余額與科目余額表不一致的情況。

基于這種逐筆編制的方法，其實我們就完全可以把現(xiàn)金流看作是以收付實現(xiàn)制來記錄的另一本賬表。對于每一筆會計分錄，我們都做兩本賬，一本是基于權(quán)責發(fā)生制的明細賬，最后會產(chǎn)生資產(chǎn)負債表和利潤表，一本是基于收付實現(xiàn)制，最后的結(jié)果就是現(xiàn)金流量表。

但是，我們要提高效率，不能逐筆去分析的時候，那么，怎么樣把權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制，也就是怎么樣把資產(chǎn)負債表和利潤表的數(shù)字，倒推和調(diào)整成為現(xiàn)金流量，這就是資產(chǎn)負債表、利潤表與現(xiàn)金流的關(guān)系。

其實這個關(guān)系很簡單，就是以利潤表為基礎(chǔ)，通過資產(chǎn)負債表中與損益有關(guān)的項目的變動額，來計算現(xiàn)金流，因為我們都知道，利潤不等于現(xiàn)金流，比如你有凈利潤100萬，但是并不代表你有100萬的現(xiàn)金進賬，而未進賬的金額，就會反映在資產(chǎn)負債表中。

編制步驟：

1、準備資料

資產(chǎn)負債表（包含已審定的期初數(shù)和期末數(shù)），主要是計算期末數(shù)與期初數(shù)的差額。

當期的利潤表

其他資料，包括是科目余額表，用來填制現(xiàn)金流部分的明細數(shù)據(jù)，比如工資，稅金等。股東會增資、減資，重大資產(chǎn)交易等事項。

2、分析--把現(xiàn)金流編平

我們提到，現(xiàn)金流的編制，就是以利潤表為基礎(chǔ)，通過資產(chǎn)負債表中與損益有關(guān)的項目的變動額，來計算現(xiàn)金流。那么資產(chǎn)負債表，就顯得尤其重要。

通過資產(chǎn)負債表，我們看到資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

我們繼續(xù)將這個公式進行拆分:

現(xiàn)金+非現(xiàn)金流動資產(chǎn)+非流動資產(chǎn)=流動負債+非流動負債+權(quán)益

資產(chǎn)負債表被我們分為這么六項內(nèi)容，其實第一項現(xiàn)金，就是整個現(xiàn)金流的余額，

我們把公式變形：

現(xiàn)金=流動負債+非流動負債+權(quán)益-非現(xiàn)金流動資產(chǎn)-非流動資產(chǎn)

這樣我們就可以看出，只要我們對等式右邊的五項內(nèi)容分別填列到對應(yīng)的現(xiàn)金流，那么最后形成的現(xiàn)金流量表一定是平的，因為它們最終的結(jié)果就是等于現(xiàn)金。

3、分析--區(qū)分三大活動

現(xiàn)金流只是能編平還不行，在現(xiàn)金流量中，我們把它分為三大部分，經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，三大活動的意義我就不說了，僅從我們這次所講的編制的角度來說，如何去區(qū)分三大活動。

還是從上述的公式來看，

一般，非現(xiàn)金流動資產(chǎn)與流動負債屬于經(jīng)營活動，但是其中涉及到的一些投資、籌資活動的利息，也要對應(yīng)的屬于投資或者籌資活動。這就是我們在獲取資料中所說的要獲取其他的資料，比如流動負債中的短期借款，應(yīng)付現(xiàn)金股利等，屬于籌資活動。比如，我也見過一些企業(yè)其他應(yīng)收款里可能會計入一些比如委托貸款啊這種投資活動，為了收取利息獲益，也要把這筆委托貸款的支出和利息都劃分為投資活動。

非流動資產(chǎn)一般都是涉及投資活動

非流動負債與權(quán)益一般是涉及籌資活動

4、分析-辨認不影響現(xiàn)金流的活動

辨認不影響現(xiàn)金流的活動，還有同時影響現(xiàn)金及非現(xiàn)金的活動。比如計提折舊，這種分錄并不會涉及到現(xiàn)金流

編制方式

與記憶會計恒等式一樣，還是此公式：

現(xiàn)金+非現(xiàn)金流動資產(chǎn)+非流動資產(chǎn)=流動負債+非流動負債+權(quán)益

非現(xiàn)金流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)增加，導致現(xiàn)金流出，非現(xiàn)金流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)減少，導致現(xiàn)金流入。

流動負債、非流動負債和權(quán)益的增加，導致現(xiàn)金流入，流動負債、非流動負債和權(quán)益的減少、導致現(xiàn)金流出。

你可能會說，這個說法不對，例如應(yīng)收賬款減少了，原因是收回了應(yīng)收賬款，那么就必然會產(chǎn)生現(xiàn)金流入，這我們都能理解。

若應(yīng)收賬款增加了呢，就一定會產(chǎn)生現(xiàn)金流出嗎？實際上并不一定，這其實就是一種記憶方式，或者編制方式，因為我們說，這個公式，是基于利潤表的基礎(chǔ)上，通過資產(chǎn)負債表中與損益有關(guān)的項目的變動額，來計算現(xiàn)金流，當我們借應(yīng)收賬款，貸主營業(yè)務(wù)收入的時候，在收入的基礎(chǔ)上，減去應(yīng)收賬款的增加數(shù)，其實并不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

編制舉例

篇幅有限，沒有辦法每個科目都舉個例子，我準備后期開一個專門針對現(xiàn)金流編制的課，從頭到尾把現(xiàn)金流手把手的做一遍，其實就很容易理解了。也希望能得到支持。

這里我只舉兩個最常見的例子，關(guān)于銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。

我們知道，要通過資產(chǎn)負債表來推斷現(xiàn)金流，就要看期發(fā)生額，我們可以用期末數(shù)減去期初數(shù)來計算其的發(fā)生額。

1、銷售商品收入1000萬，記應(yīng)收賬款1000萬，假如我們都不考慮稅金，

那么分錄為：

借：應(yīng)收賬款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

由上文所述，首先以利潤表中收入為基礎(chǔ)1000萬

應(yīng)收賬款增加，則現(xiàn)金減少1000萬，

現(xiàn)金流為1000（利潤表中收入為基礎(chǔ)）-1000（應(yīng)收款的增加導致的現(xiàn)金減少）=0，這筆分錄就不產(chǎn)生現(xiàn)金流。

當收到錢時，分錄為

借：銀行存款1000

貸：應(yīng)收賬款1000

應(yīng)收賬款減少，現(xiàn)金增加，則現(xiàn)金流增加1000.

從資產(chǎn)負債表上看，假如應(yīng)收賬款期初數(shù)為1000，期末數(shù)為2000，應(yīng)收賬款增加1000，損益表中收入為1000，那么銷售商品提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金，則為1000-1000=0

對于另一種情況，假如銷售收入1000，應(yīng)收賬款600，銀行存款收到400，

那么分錄為：

借：應(yīng)收賬款600

借：銀行存款400

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

以上文所提，以收入為基礎(chǔ)1000，

應(yīng)收賬款增加600，則現(xiàn)金減少600，

現(xiàn)金流為1000-600=400，與銀行存款借方增加金額一致。

所以，將全責發(fā)生制轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制，銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流=收入-應(yīng)收借方+應(yīng)收貸方

從報表看，如果在資產(chǎn)負債表中，應(yīng)收賬款期末1600，期初1000，期初-期末=-600，

銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流=主營業(yè)務(wù)收入-（應(yīng)收賬款期末-期初）=400

同理，主營業(yè)務(wù)成本+應(yīng)付借方-應(yīng)付貸方=現(xiàn)金流

而除了應(yīng)收款，還有考慮應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)，預收、預付款等，但是預收預付的款的方向，與應(yīng)收、應(yīng)付是不同的。

注意，這里應(yīng)收賬款是含稅價，銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，也是含稅的，千萬不要在現(xiàn)金流中做價稅分離。我見過有些人編制現(xiàn)金流，直接把收入作為銷售產(chǎn)品收到的現(xiàn)金流，而不把銷項稅記進來，那么銷項稅你應(yīng)該怎么處理呢，支付的稅金？你可能并沒有支付，如果是進項稅呢，你也不能把它分離。

比如:銷售商品收入854萬，銷項稅146，收到銀行存款1000萬，

借：銀行存款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入854

貸：應(yīng)交稅金-銷項稅146

那么銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金就是1000萬，而不能記854，這時候的銷項稅可能只是計提，并沒有支付，更不是收到的稅金，

購買存貨100，進項稅17，銀行存款支付117，

借：庫存商品100

借：應(yīng)交稅金-進項稅17

貸：銀行存款117

計入購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金117，現(xiàn)金余額1000-117=883

那么當支付稅金146-17=129的時候，

借：應(yīng)交稅金-增值稅129，

貸：銀行存款129，

這時候記支付的各項稅金129。而對于應(yīng)交稅金科目來說，也可以與現(xiàn)金流一一對應(yīng)。

總結(jié)一下：

銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+銷項稅-應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)（期末-期初）+預收賬款（期末-期初）

購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+進項稅-應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)（期末-期初）+預付賬款（