會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)典例題解析

長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)典例題解析【例題*綜合題】A公司于2011年～2015年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

（1）A公司于2011年1月1日以自身權(quán)益工具及其下列金融資產(chǎn)為對(duì)價(jià)支付給B公司的原股東，取得B公司20%的股權(quán)。A公司向B公司的原股東定向增發(fā)本公司普通股股票1000萬(wàn)股，每股面值1元，市價(jià)5元；金融資產(chǎn)對(duì)價(jià)資料為：①交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元（其中成本為300萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)700萬(wàn)元），公允價(jià)值為1300萬(wàn)元；②可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值1200萬(wàn)元（其中成本為600萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)600萬(wàn)元），公允價(jià)值為1600萬(wàn)元。當(dāng)日對(duì)B公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后B公司董事會(huì)由9人組成，A公司委派1名，B公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)1/2以上的董事同意方可實(shí)施。

投資日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40000萬(wàn)元，除某無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值2400萬(wàn)元以外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無(wú)形資產(chǎn)自取得之日起折舊年限為8年，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，不考慮所得稅因素。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本7900（5000＋1300＋1600）

其他綜合收益600

公允價(jià)值變動(dòng)損益700

貸：股本1000

資本公積股本溢價(jià)4000

交易性金融資產(chǎn)成本300

公允價(jià)值變動(dòng)700

可供出售金融資產(chǎn)成本600

公允價(jià)值變動(dòng)600

投資收益（1300－300＋1600－600）2000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本100（7900－40000x20%）

貸：營(yíng)業(yè)外收入100

（2）2011年B公司向A公司銷售商品2000件，每件成本2萬(wàn)元，每件價(jià)款為3萬(wàn)元，A公司作為存貨，至年末，已經(jīng)對(duì)外銷售1000件。2011年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為7300萬(wàn)元。

調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝7300－2400/8－1000x（3－2）＝6000（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（6000x20%）1200

貸：投資收益1200

2011年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝8000＋1200＝9200（萬(wàn)元）

（3）2012年2月5日B公司董事會(huì)提出2011年分配方案，按照2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利4000萬(wàn)元。

不編制會(huì)計(jì)分錄。

（4）2012年3月5日B公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出2011年分配方案，按照2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利改為5000萬(wàn)元。

借：應(yīng)收股利（5000x20%）1000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整1000

（5）2012年B公司因可供出售金融資產(chǎn)變動(dòng)增加800萬(wàn)元，B公司除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)為200萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益（800x20%）160

其他權(quán)益變動(dòng)（200x20%）40

貸：其他綜合收益160

資本公積其他資本公積40

（6）2012年5月10日，上年B公司向A公司銷售的剩余1000件商品，A公司已全部對(duì)外銷售。2012年6月30日A公司向B公司銷售商品一件，成本7000萬(wàn)元，價(jià)款9000萬(wàn)元，B公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)，采用直線法并按10年計(jì)提折舊。2012年度B公司發(fā)生凈虧損為20000萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：

調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝－20000－2400/8＋1000－（2000－2000/10x6/12）＝－21200（萬(wàn)元）

借：投資收益（21200x20%）4240

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整4240

2012年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝9200－1000＋160＋40－4240＝4160（萬(wàn)元）

（7）2012年度A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)過(guò)減值測(cè)試可收回金額為4000萬(wàn)元。

借：資產(chǎn)減值損失（4160－4000）160

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備160

（8）2013年度未發(fā)生內(nèi)部交易。2013年度B公司發(fā)生凈虧損為20900萬(wàn)元。假定A公司應(yīng)收B公司的長(zhǎng)期款項(xiàng)60萬(wàn)元，該款項(xiàng)從目前情況看，沒(méi)有明確的清償計(jì)劃，且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回（并非產(chǎn)生于商品購(gòu)銷等日常活動(dòng)），且實(shí)質(zhì)構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資額，此外投資合同約定B公司發(fā)生虧損A公司需要按照持股比例承擔(dān)額外損失的最高限額為100萬(wàn)元。

調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝－20900－2400/8＋200＝－21000（萬(wàn)元）

應(yīng)承擔(dān)的虧損額＝21000x20%＝4200（萬(wàn)元）

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝4000（萬(wàn)元）

實(shí)際承擔(dān)的虧損額＝4000＋60＋100＝4160（萬(wàn)元）

未承擔(dān)的虧損額＝4200－4160＝40（萬(wàn)元）

借：投資收益4160

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整4000

長(zhǎng)期應(yīng)收款60

預(yù)計(jì)負(fù)債100

到此為止，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝0；長(zhǎng)期股權(quán)投資的明細(xì)科目余額

長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本＝8000

長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整＝1200－1000－4240－4000＝－8040

長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益＝160

長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)＝40

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備＝160

（9）2014年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為30000萬(wàn)元。

調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝30000－2400/8＋200＝29900

借：預(yù)計(jì)負(fù)債100

長(zhǎng)期應(yīng)收款60

長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整5780

貸：投資收益（29900x20%－40）5940

2014年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值5780萬(wàn)元

（10）2015年1月10日A公司出售對(duì)B公司投資，出售價(jià)款為14200萬(wàn)元。

借：銀行存款14200

長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（－8040＋5780）2260

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備160

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本8000

其他綜合收益160

其他權(quán)益變動(dòng)40

投資收益8420

借：其他綜合收益（800x20%）160

資本公積其他資本公積40

貸：投資收益200

快速計(jì)算＝公允價(jià)值14200－賬面價(jià)值5780＋其他綜合收益140＋資本公積40＝8600（萬(wàn)元）

【歸納】長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)核算：

業(yè)務(wù)

成本法

權(quán)益法

對(duì)初始投資成本的調(diào)整

x

（不編制會(huì)計(jì)分錄）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入

被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

x

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整

貸：投資收益

被投資企業(yè)發(fā)生超額虧損

x

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整

長(zhǎng)期應(yīng)收款

預(yù)計(jì)負(fù)債

被投資企業(yè)宣告分配的現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整

被投資單位因其他綜合收益變動(dòng)

x

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益

貸：其他綜合收益

被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

x

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積

被投資企業(yè)宣告分配的股票股利

x

x

被投資企業(yè)提取盈余公積

x

x

被投資單位以股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本

x

x

被投資單位以稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧

x

x

被投資單位以盈余公積