會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：壞賬準(zhǔn)備在現(xiàn)金流量表中的列示(二)

壞賬準(zhǔn)備在現(xiàn)金流量表中的列示（二）

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》（以下簡(jiǎn)稱“準(zhǔn)則”）規(guī)定，企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備在以間接法計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)加回。但是，對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的其他業(yè)務(wù)，如核銷壞賬業(yè)務(wù)、已核銷壞賬又收回業(yè)務(wù)、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后債務(wù)重組業(yè)務(wù)如何在現(xiàn)金流量表中列示，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和準(zhǔn)則規(guī)定得不是很具體。本文就此談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

一、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的現(xiàn)金流量表列示

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提有四種情況，一是計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備的余額為零；二是計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備為貸方余額且大于應(yīng)提額；三是計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備為貸方余額且小于應(yīng)提額；四是計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備為借方余額。下面舉例說(shuō)明。

例1：假定應(yīng)收賬款的期末余額為8000000元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為5‰。為簡(jiǎn)化核算，其他應(yīng)收款無(wú)余額。會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備無(wú)余額，則計(jì)提金額為40000元（8000000×5‰）。借：管理費(fèi)用40000元；貸：壞賬準(zhǔn)備40000元。

（2）計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備貸方余額50000元，則沖銷多提金額10000元（50000-8000000×5‰）。借：壞賬準(zhǔn)備10000元；貸：管理費(fèi)用10000元。

（3）計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備貸方余額30000元，補(bǔ)提金額為10000元（8000000×5‰-30000）。借：管理費(fèi)用10000元；貸：壞賬準(zhǔn)備10000元。

（4）計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備借方余額10000元，計(jì)提金額為50000元[8000000×5‰-（-10000）].借：管理費(fèi)用50000元；貸：壞賬準(zhǔn)備50000元。

從以上會(huì)計(jì)處理可以看出，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備沒(méi)有引起現(xiàn)金流量的變化，現(xiàn)金流量表主表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量為零。在補(bǔ)充資料中，只有凈利潤(rùn)和計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備兩個(gè)項(xiàng)目（由于本文只討論壞賬準(zhǔn)備的現(xiàn)金流量表列示，因此將補(bǔ)充資料項(xiàng)目“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”改為“計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”），這兩個(gè)項(xiàng)目一增一減，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量為零。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（以下簡(jiǎn)稱“補(bǔ)充資料”）列示如表1.

表1單位：元

項(xiàng)目第一種第二種第三種第四種

凈利潤(rùn)-4000010000-10000-50000

計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備40000-100001000050000

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目0000

的減少（減少：增加）

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的0000

現(xiàn)金流量?jī)纛~

從計(jì)算過(guò)程及其結(jié)果可以看出，對(duì)于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)，按照準(zhǔn)則的規(guī)定，補(bǔ)充資料列示結(jié)果與主表列示結(jié)果相符。因此，如果企業(yè)只計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而無(wú)其他業(yè)務(wù)發(fā)生，就可以按照準(zhǔn)則的規(guī)定列示。

二、確認(rèn)壞賬損失的現(xiàn)金流量表列示

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限即股東大會(huì)或董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失的，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。確認(rèn)的壞賬損失金額有兩種情況：一是大于壞賬準(zhǔn)備的賬面余額；二是小于壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。

例2：企業(yè)由于債務(wù)單位破產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬損失。假定壞賬準(zhǔn)備的賬面余額為40000元。

（1）確認(rèn)的壞賬損失為50000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備50000元；貸：應(yīng)收賬款50000元。

（2）確認(rèn)的壞賬損失為20000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備20000元；貸：應(yīng)收賬款20000元。

從上述會(huì)計(jì)處理可以看出，無(wú)論哪種情況，都不會(huì)引起現(xiàn)金流量的變化，因此現(xiàn)金流量表主表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量都為零。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，在補(bǔ)充資料中凈利潤(rùn)和計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目未發(fā)生變化，只有經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目發(fā)生了變化。確認(rèn)壞賬損失業(yè)務(wù)的補(bǔ)充資料列示如表2.

表2單位：元

項(xiàng)目第一種第二種

凈利潤(rùn)00

計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備00

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）5000020000

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~5000020000

從計(jì)算過(guò)程和結(jié)果可以看出，該業(yè)務(wù)僅引起了應(yīng)收賬款的變化，按照確認(rèn)壞賬損失金額的不同，分別產(chǎn)生了50000元和20000元的現(xiàn)金流入，與主表中該業(yè)務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為零不符。因此，補(bǔ)充資料在確認(rèn)壞賬損失時(shí)，應(yīng)在兩個(gè)項(xiàng)目反映，一是“壞賬準(zhǔn)備增加（減：減少）”項(xiàng)目；二是“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目。經(jīng)過(guò)這樣的修改，主表與補(bǔ)充資料經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量都為零。確認(rèn)壞賬損失業(yè)務(wù)修改后的補(bǔ)充資料列示如表3.

表3單位：元

項(xiàng)目第一種第二種

凈利潤(rùn)00

壞賬準(zhǔn)備增加（減：減少）-50000-20000

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）5000020000

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~00

三、已核銷壞賬又收回的現(xiàn)金流量表列示

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，已確認(rèn)并核銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。

例3：本月收回已確認(rèn)并核銷的壞賬損失30000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款30000元；貸：壞賬準(zhǔn)備30000元。借：銀行存款30000元；貸：應(yīng)收賬款30000元。

從上述會(huì)計(jì)處理可以看出，已確認(rèn)并核銷的壞賬以后又收回，引起了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的增加，主表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為30000元。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，在補(bǔ)充資料中，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目一增一減，金額為零，凈利潤(rùn)和計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備未發(fā)生變化。已核銷壞賬又收回業(yè)務(wù)的補(bǔ)充資料列示如表4.

表4單位：元

項(xiàng)目金額

凈利潤(rùn)0

計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備0

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）0

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~0

從計(jì)算過(guò)程和結(jié)果可以看出，該業(yè)務(wù)對(duì)補(bǔ)充資料沒(méi)有影響，導(dǎo)致補(bǔ)充資料中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量為零，與主表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量為30000元不符。因此，應(yīng)改進(jìn)補(bǔ)充資料的項(xiàng)目列示，在確認(rèn)壞賬損失時(shí)在兩個(gè)項(xiàng)目反映，一是“壞賬準(zhǔn)備增加（減：減少）”項(xiàng)目；二是“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目。經(jīng)過(guò)這樣的修改，主表與補(bǔ)充資料中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量都是30000元。已核銷壞賬又收回業(yè)務(wù)修改后的補(bǔ)充資料列示如表5.

表5單位：元

項(xiàng)目金額

凈利潤(rùn)0

壞賬準(zhǔn)備增加（減：減少）30000

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）0

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~30000

四、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后債務(wù)重組的現(xiàn)金流量表列示

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，如果該應(yīng)收賬款已經(jīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，則應(yīng)收賬款賬面價(jià)值是應(yīng)收賬款賬面余額扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額。

例4：企業(yè)應(yīng)收華光廠貨款100000元無(wú)法收回，企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3000元?，F(xiàn)進(jìn)行債務(wù)重組，收回現(xiàn)金10000元，其余以固定資產(chǎn)抵償。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款10000元，壞賬準(zhǔn)備3000元，固定資產(chǎn)87000元；貸：應(yīng)收賬款——華光廠100000元。

這筆業(yè)務(wù)引起了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量增加10000元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后債務(wù)重組業(yè)務(wù)的補(bǔ)充資料列示如表6.

表6單位：元

項(xiàng)目金額

凈利潤(rùn)0

計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備0

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）100000

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~100000

從上面的計(jì)算可以看出，該業(yè)務(wù)引起了補(bǔ)充資料中經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的變化，導(dǎo)致補(bǔ)充資料中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量為100000元，與主表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量10000元不符。因此，應(yīng)改進(jìn)補(bǔ)充資料項(xiàng)目列示，在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)在兩個(gè)項(xiàng)目反映，一是“壞賬準(zhǔn)備增加（減：減少）”項(xiàng)目；二是“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目。

將上述會(huì)計(jì)分錄修改如下：借：銀行存款10000元，壞賬準(zhǔn)備3000元，固定資產(chǎn)87000元；貸：應(yīng)收賬款——華光廠——經(jīng)營(yíng)活動(dòng)13000元、——非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)87000元。

經(jīng)過(guò)這樣的修改，主表與補(bǔ)充資料中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量都是10000元。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后債務(wù)重組業(yè)務(wù)修改后的補(bǔ)充資料列示如表7.

表7單位：元

項(xiàng)目金額

凈利潤(rùn)0

壞賬準(zhǔn)備增加（減：減少）-3000

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）1