會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)描述及核查需要關(guān)注的35點(diǎn)

企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)描述及核查需要關(guān)注的35點(diǎn)1、企業(yè)所得稅-經(jīng)營業(yè)務(wù)收入

風(fēng)險(xiǎn)描述：收入不具備真實(shí)性、完整性。如：各種主營業(yè)務(wù)中以低于正常批發(fā)價(jià)的價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)的關(guān)聯(lián)交易行為;將已實(shí)現(xiàn)的收入長期掛往來帳或干脆置于帳外而未確認(rèn)收入;采取預(yù)收款方式銷售貨物未按稅法規(guī)定的在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入、以分期收款方式銷售貨物未按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

重點(diǎn)核查：銷售貨物、提供勞務(wù)的計(jì)稅價(jià)格是否明顯偏低并無正當(dāng)理由;其他業(yè)務(wù)中變賣、報(bào)廢、處理固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料殘值等(如：處置廢舊包裝箱收入)遲計(jì)或未計(jì)收入;以及是否存在分期和預(yù)收銷售方式而不按規(guī)定確認(rèn)收入等問題。

稽查方法：查看內(nèi)部考核辦法及相關(guān)考核數(shù)據(jù)，以及銷售合同、銷售憑據(jù)、銀行對賬單、現(xiàn)金日記賬、倉庫實(shí)物賬等相關(guān)資料，結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及往來科目進(jìn)行比對分析和抽查，核查是否及時(shí)、足額確認(rèn)應(yīng)稅收入。

檢查科目：往來科目及主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、原材料、庫存商品、銀行存款、現(xiàn)金等。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條;《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條、二十三條

2、企業(yè)所得稅-其他收入

風(fēng)險(xiǎn)描述：未將企業(yè)取得的罰款、滯納金、參加財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)取得的的無賠款優(yōu)待、無法支付的長期應(yīng)付款項(xiàng)、收回以前年度已核銷的壞帳損失，固定資產(chǎn)盤盈收入，教育費(fèi)附加返還，以及在資本公積金中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入列入收入總額。

重點(diǎn)核查：核查是否存在上述情形而未記收入的情況。如：核查壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失科目以及企業(yè)輔助臺(tái)帳，確認(rèn)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)。核查營業(yè)外收入科目，結(jié)合質(zhì)保金等長期未付的應(yīng)付賬款情況，確認(rèn)企業(yè)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，是否按稅法規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期收入。檢查科目：往來科目及營業(yè)外收入、壞賬損失、資本公積等

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號(hào))第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條

3、企業(yè)所得稅-租金收入

風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)提供無形資產(chǎn)、房屋設(shè)備等固定資產(chǎn)、包裝物的使用權(quán)取得的租金收入，未按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期及金額全額確認(rèn)收入。如：交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，未按收入與費(fèi)用配比原則，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

重點(diǎn)核查：結(jié)合各租賃合同、協(xié)議，其他業(yè)務(wù)收入科目，看是否存在交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，未按收入與費(fèi)用配比原則，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

檢查科目：其他業(yè)務(wù)收入等

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條;《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號(hào))第一條

4、企業(yè)所得稅-利息收入

風(fēng)險(xiǎn)描述：A、債權(quán)性投資取得利息收入，可能包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等各種形式收入，企業(yè)存在不記、少計(jì)收入或者未按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的情況。B、未按稅法規(guī)定準(zhǔn)確劃分免征企業(yè)所得稅的國債利息收入，少繳企業(yè)所得稅。

重點(diǎn)核查：A、有無其他單位和個(gè)人欠款而形成的利息收入未及時(shí)計(jì)入收入總額，特別注意集團(tuán)成員單位的借款和應(yīng)收貨款。B、投資收益科目，看是否存在國債轉(zhuǎn)讓收入混作國債利息收入，少繳企業(yè)所得稅。

檢查科目：往來科目及投資收益、銀行存款、財(cái)務(wù)費(fèi)用等

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號(hào))第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條

5、企業(yè)所得稅-股息紅利收入

風(fēng)險(xiǎn)描述：A、對外投資，股息和紅利掛往來賬不計(jì)、少計(jì)收入。B、對會(huì)計(jì)采用成本法或權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的投資收益與按稅法規(guī)定確認(rèn)的投資收益的差異未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，或者只調(diào)減應(yīng)納稅所得額而未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)增。C、將應(yīng)征企業(yè)所得稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(如：取得不足12個(gè)月的股票現(xiàn)金紅利和送股等分紅收入)，混作免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益，少征企業(yè)所得稅。

重點(diǎn)核查：A、是否存在對外投資情況，投資收益的股息和紅利是否并入收入總額。B、結(jié)合企業(yè)所得稅申報(bào)表核查長期股權(quán)投資、投資收益等科目，核實(shí)當(dāng)年和往年對長期股權(quán)投資稅會(huì)差異的納稅調(diào)整是否正確。C、核查應(yīng)收股利、投資收益等科目，根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表以及備案的投資協(xié)議、分紅證明等資料，核實(shí)免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益是否符合免征條件，不足12個(gè)月的股票分紅(包括取得現(xiàn)金紅利和送股)收入是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。課后寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了