會計經(jīng)驗：企業(yè)延遲納稅的5種方法分析

企業(yè)延遲納稅的5種方法分析企業(yè)延遲納稅的5種方法分析

一、延緩納稅義務發(fā)生時間

延遲納稅，顧名思義，是指延緩一定時期后再繳納稅收。在符合法律規(guī)定的前提下，可以通過簽訂附生效條件的合同來推遲納稅義務發(fā)生時間。根據(jù)《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第六條：扣繳義務人應于股權轉讓相關協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權轉讓的有關情況報告主管稅務機關；以及第二十條第二項：股權轉讓協(xié)議已簽訂生效的，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內(nèi)向主管稅務機關申報納稅。因此自然人股東在進行股權轉讓時，可以通過設計相關合同條款，約定合同生效時間的方式，實現(xiàn)延遲納稅的的效果。

二、積極適用特殊性稅務處理

為了鼓勵社會資源充分流動和效用最大化，鼓勵并購重組，國家先后出臺了包括財稅〔2009〕59號、財稅〔2014〕109號、財稅〔2014〕116號、財稅〔2015〕5號、財稅〔2015〕37號、國家稅務總局公告2015年第33號、國家稅務總局公告2015年第40號在內(nèi)的一系列稅收優(yōu)惠政策，規(guī)定符合條件的企業(yè)重組可以選擇適用特殊性稅務處理，從而達到免稅重組的目的（實質(zhì)上是遞延納稅）。這些政策降低了企業(yè)重組特殊性稅務處理的適用標準，明確了重組中增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、契稅免稅的情形，尤其是財稅〔2014〕109號及國家稅務總局公告2015年第40號，將以往僅適用于央企、國企的資產(chǎn)、股權劃轉免稅政策擴大到所有性質(zhì)企業(yè)的規(guī)定，對企業(yè)實施并購重組而言是重大利好。因而，企業(yè)在進行并購重組、資本運作前，應全面考量自身情況，盡可能符合并選擇適用特殊性稅務處理，享受政策紅利。需要提醒的是，根據(jù)2014年5月28日稅務總局發(fā)布的公告，取消的9項進戶執(zhí)法項目包括企業(yè)重組符合特殊性稅務處理規(guī)定條件的確認備案，因此，在此背景下，特殊性稅務處理的申請備案顯得格外重要，需要事先通過規(guī)劃交易模式等，順利進行備案。

三、合理規(guī)劃開具發(fā)票時間

發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。是納稅人經(jīng)濟活動的重要商事憑證，也是財政、稅收、審計等部門進行財務稅收檢查的重要依據(jù)。作為記錄企業(yè)經(jīng)營活動的一種原始證明，發(fā)票是保證國家稅收的一種必要手段，如果不開發(fā)票,將嚴重影響稅務機關核定企業(yè)的營業(yè)額，進而無法準確計算企業(yè)的應納稅額。在實踐中，在合法合規(guī)的前提下，企業(yè)可以通過規(guī)劃開具發(fā)票的時間，實現(xiàn)納稅義務順延。

四、會計政策與方法的選擇

合理的財務安排和納稅計劃也可以達到延遲納稅的效果，比如，按照折舊政策、存貨計價政策等規(guī)定來達到延遲納稅的財務安排。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十一條，在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條、第五十九條、第六十條、第六十一條、第六十三條、第六十四條、第九十八條等對企業(yè)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊計提作了具體規(guī)定。折舊計提體現(xiàn)了稅法的配比原則，不同的折舊方法會影響企業(yè)的應納稅所得額，從而對企業(yè)現(xiàn)金流量產(chǎn)生一定影響。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。對初創(chuàng)企業(yè)而言，符合稅法規(guī)定購置的高新技術設備和環(huán)保產(chǎn)品設備，可以選擇采用加速折舊法，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，盡管總的折舊額基本相同，但選擇加速折舊可以在投資初期繳納最少的稅收，而把稅收推遲到以后期間，同樣產(chǎn)生延遲納稅的效果。

五、延期申報與延期納稅

根據(jù)《稅收征管法》第二十七條、《稅收征管法實施細則》第三十七條的規(guī)定，1）納稅人、扣繳義務人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的；2）納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以申請延期辦理。同時《稅收征管法》第三十一條規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局（包括計劃單列市國家稅務局、地方稅務局）批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第四十二條規(guī)定，納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送相關材料。納稅人可以結合自身情況，在納稅申報和繳納稅款環(huán)節(jié)作出合理的延期安排，同時需注意相關程序以及后續(xù)的申報和繳納事項的履行，避免潛在的稅務風險。

總結合法合理適用延期納稅政策

延遲納稅是利用貨幣的時間價值節(jié)減稅收，幾乎適用于所有納稅人，適用范圍較大；加之延遲納稅主要是利用財務原理，具有相對確定性，因而是較為行之有效的節(jié)稅方法。華稅律師建議納稅人在選擇延遲納稅時，可以通過尋求專業(yè)稅務機構的協(xié)助，盡可能做到以下兩點：1）延遲納稅項目最多化；2）延長期最長化。在合法和合理的情況下，盡量爭取更多的項目、更長的時間延遲納稅。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，延遲納稅的項目越多、時間越長，由延遲納稅增加的現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的收益也將越多，因而相對節(jié)減的稅收也越多。同時，應高度重視延遲納稅的合法合規(guī)性，在申請延遲納稅時，需及時提交相關的申請資料，并在法律規(guī)定的時間內(nèi)繼續(xù)履行納稅申報和繳納稅款的手續(xù)。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺