會計經(jīng)驗：企業(yè)所得稅熱點問題

企業(yè)所得稅熱點問題1、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)如何辦理企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案？例如跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)享受國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠，分支機構(gòu)需要備案嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)規(guī)定：第十四條跨地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)(以下簡稱匯總納稅企業(yè))的優(yōu)惠事項，按以下情況辦理：

(一)分支機構(gòu)享受所得減免、研發(fā)費用加計扣除、安置殘疾人員、促進(jìn)就業(yè)、部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠(西部大開發(fā)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、深圳前海、廣東橫琴、福建平潭)，以及購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免稅額優(yōu)惠，由二級分支機構(gòu)向其主管稅務(wù)機關(guān)備案。其他優(yōu)惠事項由總機構(gòu)統(tǒng)一備案。

(二)總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總所屬二級分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項，填寫《匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項清單》(見附件3)，隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報表一并報送其主管稅務(wù)機關(guān)。

同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)優(yōu)惠事項的備案管理，由省稅務(wù)機關(guān)確定。

......

第二十一條本辦法施行前已經(jīng)履行審批、審核或者備案程序的定期減免稅，不再重新備案。

第二十二條本辦法適用于2015年及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理工作。

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠優(yōu)惠應(yīng)該由總機構(gòu)統(tǒng)一進(jìn)行備案，分支機構(gòu)不需要備案。

2.企業(yè)獲得了高新技術(shù)企業(yè)的資格，從什么時候開始可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

答：根據(jù)《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號)規(guī)定：第十條企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書頒發(fā)之日所在年度起享受稅收優(yōu)惠，可依照本辦法第四條的規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)。

3.企業(yè)租入辦公用房，如果是在2016年一次性支付了5年的租金，是否需要進(jìn)行納稅調(diào)增，如何填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表？

答：如果企業(yè)在會計上是按照會計準(zhǔn)則處理的，那么也應(yīng)當(dāng)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則分期分?jǐn)偞_認(rèn)租金支出，與稅法規(guī)定不存在差異，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。如果企業(yè)在會計上于支付租金當(dāng)期一次性扣除了，則應(yīng)填寫年報表A105000扣除類調(diào)整項目的其他欄次進(jìn)行納稅調(diào)增。

4.跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅的總分機構(gòu)，在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，都需要報送那些報表？

答：總機構(gòu)：中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)、總機構(gòu)以及下屬各分支機構(gòu)的年度財務(wù)報表、總機構(gòu)下屬各分支機構(gòu)納稅調(diào)整項目明細(xì)表(表樣為A105000，表內(nèi)不設(shè)置勾稽關(guān)系)。

分支機構(gòu)：中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類，2015年版)、中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表(2015年版)、分支機構(gòu)納稅調(diào)整項目明細(xì)表(A105000)、資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表(A105090)、資產(chǎn)損失(專項申報)稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表(A105091)。分支機構(gòu)無需填寫基礎(chǔ)信息表。

5.研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策中，允許加計扣除的直接從事研發(fā)活動的人員的費用中的直接從事研發(fā)活動的人員包括哪些人員？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)規(guī)定：一、研究開發(fā)人員范圍

企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。

企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

執(zhí)行時間：本公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

6.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。此處研發(fā)活動發(fā)生費用指委托方發(fā)生的費用還是受托方發(fā)生的費用？

答：指受托方實際發(fā)生的研發(fā)費用。

7.符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的減免企業(yè)所得稅是如何規(guī)定的？如果符合條件僅對項目所得減免嗎？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第二十七條規(guī)定：企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

(三)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第八十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十七條第(三)項所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

如果企業(yè)符合減免條件，則僅對于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得按照規(guī)定享受優(yōu)惠。

8.企業(yè)做企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報時，財務(wù)報表中出現(xiàn)了現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表，是所有企業(yè)都需要報送嗎？

答：《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整納稅人財務(wù)會計報表報送要求的公告》（公告〔2012〕12號）規(guī)定：納稅人應(yīng)按月或者按季報送月度或季度財務(wù)會計報表，并按年報送年度財務(wù)會計報表。具體報送期限和種類是：

(三)金融企業(yè)(包括商業(yè)銀行、保險公司、證券公司)和區(qū)縣級(含)以上重點稅源企業(yè)在報送年度《資產(chǎn)負(fù)債表》、《利潤表》時，還應(yīng)報送年度《現(xiàn)金流量表》和《所有者權(quán)益變動表》。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)