會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：關(guān)注2009年企業(yè)所得稅類主要稅收政策(三)

關(guān)注2009年企業(yè)所得稅類主要稅收政策（三）十六、安置殘疾人員就業(yè)優(yōu)惠政策問題

2009年4月30日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）。

通知規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本條第一款的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

企業(yè)應(yīng)在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料：已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證(1至8級)》復(fù)印件和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。

十七、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題

2009年4月30日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]87號(hào)）就創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠問題做了規(guī)定。

（一）通知明確的內(nèi)容

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個(gè)月）以上，符合條件的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起，計(jì)算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后，企業(yè)規(guī)模超過中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

（二）特別提示

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)如欲享受該優(yōu)惠政策，需注意以下條件：

（1）向創(chuàng)業(yè)投資管理部門（發(fā)改委）進(jìn)行備案；

（2）到創(chuàng)業(yè)投資管理部門（發(fā)改委）進(jìn)行年檢。

投資前關(guān)注企業(yè)是否取得高新技術(shù)企業(yè)證書，已經(jīng)取得的，應(yīng)關(guān)注是否符合規(guī)模限制；未取得的，關(guān)注其是否符合中小企業(yè)條件，未來是否可以被評為高新技術(shù)企業(yè)。

十八、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金稅前扣除問題

2009年6月1日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2009]62號(hào)），就中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)稅前扣除的問題進(jìn)行了明確。

（一）通知主要內(nèi)容

1、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

3、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（二）特別提示

文件所稱中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是指以中小企業(yè)為服務(wù)對象的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)。該文件執(zhí)行期限：自2008年1月1日起至2010年12月31日。

十九、補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)扣除標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)至5%

2009年6月2日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)），文件對企業(yè)支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)予以明確。企業(yè)職工的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的免稅額度，由工資總額的4%提高到5%。

二十、投資利息支出扣除問題

2009年6月4日國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號(hào)）明確了企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出的扣除問題。

通知指出：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：

企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

納稅人應(yīng)注意，投資者投資公司包括兩種情況：新公司設(shè)立時(shí)股東的投資和現(xiàn)有公司的追加增資。對于這兩種情況，國稅函[2009]312號(hào)文件都應(yīng)該適用，即設(shè)立之初的注冊資本投資和成立后增加的注冊資本投資。

二十一、保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出稅前扣除

2009年6月4日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]313號(hào)）規(guī)定，從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司(以下稱再保險(xiǎn)公司)發(fā)生的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，應(yīng)在收到從事直保業(yè)務(wù)公司(以下稱直保公司)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款賬單時(shí)，作為企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用扣除。為便于再保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算，凡在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前，再保險(xiǎn)公司收到直保公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款賬單中屬于上年度的賠款，準(zhǔn)予調(diào)整作為上年度的成本費(fèi)用扣除，同時(shí)調(diào)整已計(jì)提的未決賠款準(zhǔn)備金；次年匯算清繳后收到直保公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款賬單的，按該賠款賬單上發(fā)生的賠款支出，在收單年度作為成本費(fèi)用扣除。

二十二、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金所得稅處理問題

2009年6月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）規(guī)定。

（一）通知的主要內(nèi)容

對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

(1)企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

(2)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

(3)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

企業(yè)將符合以上條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）特別提示

給出的財(cái)政性資金的時(shí)間范圍是2008年1月1日至2010年12月31日。取得部門只要是縣以上各級人民政府部門就行，注意沒有僅限于財(cái)政部門。

二十三、企業(yè)所得稅核定征收問題

2009年7月14日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號(hào)）對國稅發(fā)[2008]30號(hào)規(guī)定的“特定納稅人”、“應(yīng)稅收入額”進(jìn)行了明確。

特別提示

1、“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè)：

（1）享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；

（2）匯總納稅企業(yè)；

（3）上市公司；

（4）銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；

（5）會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；

（6）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

2、“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

二十四、扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅政策

2009年7月17日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]65號(hào)）中，關(guān)于企業(yè)所得稅的部分規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。

二十五、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除問題

2009年7月31日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]72號(hào)）。

（一）通知主要內(nèi)容

1、對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專案保存以備檢查。

3、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）特別提示

該規(guī)定是不含酒類飲料制造企業(yè)的。比如現(xiàn)在流行的口味介于啤酒和飲料之間的低度酒精飲料——果啤就屬于這類情況。提升廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除是經(jīng)濟(jì)市場化、企業(yè)經(jīng)營自主化的大趨勢?？鄢壤奶岣呶幢匾欢軗Q來企業(yè)稅金的減少和利潤的增加，對那些競爭激烈的行業(yè)和企業(yè)，可能反而會(huì)帶動(dòng)廣告投入的增加和競爭的進(jìn)一步加劇。

當(dāng)前，不少知名的飲料生產(chǎn)企業(yè)會(huì)采取授權(quán)生產(chǎn)銷售的模式，特別是像可口可樂等國際知名企業(yè)，在國內(nèi)基本是采取的授權(quán)生產(chǎn)銷售模式。文件允許企業(yè)的品牌持有方進(jìn)行費(fèi)用的歸集扣除，便于企業(yè)的管理和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管。需要注意的是，飲料品牌持有方或管理方應(yīng)將相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行單獨(dú)核算