會計實務(wù)：2012年企業(yè)所得稅匯算早準備之二十六視同銷售行為的所得稅納稅調(diào)整

2012年企業(yè)所得稅匯算早準備之二十六視同銷售行為的所得稅納稅調(diào)整今天，就企業(yè)視同銷售行為的所得稅納稅處理展開分析，和大家一起為2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳早做準備。

視同銷售是稅收術(shù)語，是一種特殊的銷售行為，它有別于正常銷售的一個特點是并不會給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流入。是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認收入商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

關(guān)于企業(yè)視同銷售行為的認定和處理，會計制度法規(guī)和稅法有著不同的規(guī)定，筆者通過分析二者的差異來確定企業(yè)發(fā)生視同銷售行為如何做納稅調(diào)整。

視同銷售所得稅法的主要法律法規(guī)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第25條；《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）。第25條列舉視同銷售的范圍，828號文明確的視同銷售行為以及公允價值的確定。

：結(jié)合上述文件，判斷是否視同銷售的一個重要依據(jù)是資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)是否轉(zhuǎn)移；公允價值的確認：外購的資產(chǎn)按照外購價確認，自制的資產(chǎn)按照該資產(chǎn)的對外銷售價確認。

企業(yè)會計準則要求企業(yè)將非現(xiàn)金資產(chǎn)（外購、委托加工、自產(chǎn)）用于對外投資、對外捐贈、抵償債務(wù)、換取其他資產(chǎn)、分配給股東、獎勵給職工、作為樣品送給他人等行為視同按照公允價值銷售或處置處理，這與所得稅法的規(guī)定一致，不存在差異，無需做納稅調(diào)整。

會計制度要求對于企業(yè)發(fā)生的將自有資產(chǎn)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等業(yè)務(wù)，將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的成本費用，不確認銷售收入。因此，執(zhí)行會計制度的企業(yè)應當在納稅申報時確認視同銷售收入及對應的成本。

納稅申報表的填報：將視同銷售收入，通過填報附表一《收入明細表》的視同銷售收入項目并入主表第一行“營業(yè)收入”中；將視同銷售成本，通過填報附表二《成本費用明細表》的視同銷售成本項目并入主表第二行“營業(yè)成本”。

下面筆者通過幾種較為常見的視同銷售行為分析。

以例釋法

1、君合信公司2011年，定制了君合信標識的保溫杯500個，每個單價100元。12月份，公司決定將100個作為福利發(fā)放給職工，其余的400個送給公司客戶。假設(shè)君合信公司系增值稅小規(guī)模納稅人，執(zhí)行企業(yè)會計制度。

1.1發(fā)放給公司員工時的會計處理：

借：應付福利費10‚300.00

貸：庫存商品--保溫杯10‚000.00

應交稅金--應交增值稅300.00

月末歸集福利費

借：管理費用--福利費10‚300.00

貸：應付福利費10‚300.00

1.2送給客戶的會計處理：

借：管理費用--業(yè)務(wù)宣傳費41‚200.00

貸：庫存商品--保溫杯40‚000.00

應交稅金--應交增值稅1‚200.00

1.3君合信公司2011年度納稅申報的處理

該公司以上兩項業(yè)務(wù)均屬于稅法規(guī)定的視同銷售情形，納稅申報填寫時，首先將按視同銷售收入按照外購價50000元填在附表三“視同銷售收入”進行納稅調(diào)增；同時更新附表一“視同銷售收入”欄，其次將視同銷售成本50000填報在附表三“視同銷售成本”進行納稅調(diào)減，同時更新附表二“視同銷售成本”欄。

：通過填表分析，外購資產(chǎn)視同銷售不會增加企業(yè)的應納稅所得額。

2、將上述案例改為自制進行分析：君合信公司2011年12月份，公司決定將自制印有君合信標識的保溫杯100個作為福利發(fā)放給職工，400個送給公司客戶。每個生產(chǎn)成本100元。該保溫杯最近對外銷售均價為150元假設(shè)君合信公司系增值稅小規(guī)模納稅人，執(zhí)行企業(yè)會計制度。

2.1發(fā)放給公司員工時的會計處理：

借：應付福利費10‚450.00

貸：庫存商品--保溫杯10‚000.00

應交稅金--應交增值稅450.00（按照公允價計增值稅）

月末歸集福利費

借：管理費用--福利費10‚450.00

貸：應付福利費10‚450.00

2.2送給客戶的會計處理：

借：管理費用--業(yè)務(wù)宣傳費41‚800.00

貸：庫存商品--保溫杯40‚000.00

應交稅金--應交增值稅1‚800.00（按照公允價計增值稅）

2.3君合信公司2011年度納稅申報的處理

該公司以上兩項業(yè)務(wù)均屬于稅法規(guī)定的視同銷售情形，納稅申報填寫時，首先將按視同銷售收入按照外購價75000元填在附表三“視同銷售收入”進行納稅調(diào)增；同時更新附表一“視同銷售收入”欄，其次將視同銷售成本50000填報在附表三“視同銷售成本”進行納稅調(diào)減，同時更新附表二“視同銷售成本”欄。

通過填表分析，自制資產(chǎn)視同銷售會增加企業(yè)的應納稅所得額。

通過以上的對比分析，外購資產(chǎn)視同銷售不會增加企業(yè)的應納稅所得額。自制資產(chǎn)視同銷售會增加企業(yè)的應納稅所得額，增加額為該資產(chǎn)的成本和公允價值之差。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道