營改增：38種易錯稅率-32種易混稅目

從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!營改增：38種易錯稅率，32種易混稅目營改增后，國家對部分行業(yè)的特定業(yè)務在納稅上作了特別的規(guī)定。

比如，有形動產(chǎn)融資性售后回租，不按有形動產(chǎn)租賃服務17%納稅，而按貸款服務6%納稅，兩者稅率之差高達11%，并且貸款服務屬于不可抵扣范圍，這對交易雙方都有重要影響！

現(xiàn)根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)，對照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》，梳理出38種易錯稅率的項目（附件1）和32種易混的稅目（附件2），

有疑問可以進行溝通（熱線微信或郵箱：1606541041@qq）！

附件1

38種易錯稅率的項目

序號

特定經(jīng)營行為

納稅規(guī)定

稅率

辨析

1

無運輸工具承運業(yè)務[1]

按交通運輸服務納稅

11%

不按代理業(yè)6%納稅

2

貨物運輸代理

按經(jīng)紀代理業(yè)納稅

6%

不按交通運輸11%納稅

3

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用

按陸路運輸服務納稅。

11%

1、不按動產(chǎn)經(jīng)營租賃17%納稅；

2、不按管理服務6%納稅

4

程租[2]、期租[3]、濕租[4]

按交通運輸業(yè)納稅

11%

不按動產(chǎn)租賃業(yè)17%納稅

5

光租[5]、干租[6]

按租賃業(yè)不動產(chǎn)租賃納稅

17%

不按交通運輸業(yè)11%納稅

6

航空海洋監(jiān)測

按物流輔助業(yè)納稅

6%

不按交通運輸業(yè)11%納稅

7

郵政代理

按郵政服務納稅

11%

不按代理業(yè)6%納稅

8

郵政匯兌

按郵政服務納稅

11%

不按金融業(yè)6%納稅

9

語音通話服務、出租或出按基礎電信服務納稅

售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素業(yè)務

11%

不按增值電信6%納

稅

10

短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務

按增值電信服務納稅

6%

不按基礎電信11%納稅

11

衛(wèi)星電視信號落地轉接服務

12

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費

按安裝服務納稅。

11%

1、不按基礎電信11%納稅；

2、不按增值電信6%納稅

13

生產(chǎn)設備、動力設備等設備安裝

按的建筑業(yè)中的安裝服務納稅

11%

不按銷售設備17%納稅

14

對生產(chǎn)設備、動力設備等設備的修理

按修理勞務納稅

17%

不按建筑業(yè)中修繕服務11%納稅

15

對建筑物、構筑物進行修補等

按建筑業(yè)中修繕服務納稅

11%

不按設備修理業(yè)17%納稅

16

河流疏浚

按建筑業(yè)納稅

11%

不按航道疏浚6%納稅

17

航道疏浚

按現(xiàn)代服務-物流輔助服務-港口碼頭服務納稅

6%

不按河道疏浚11%納稅

18

融資性售后回租[7]

按貸款服務納稅

6%

不按經(jīng)營租賃業(yè)17%或11%納稅

19

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，

按照貸款服務納稅

6%

不按投資業(yè)務納稅

20

非貨物期貨（如股指期貨）

按金融業(yè)納稅

6%

不按期貨17%納稅

21

轉讓其他金融商品[8]

按金融業(yè)納稅

6%

不按商品17%納稅

22

工程勘察勘探服務

按研發(fā)和技術服務納稅

6%

不按建筑業(yè)工程服務11%納稅

23

倉儲

按物流輔助服務納稅

6%

不按不動產(chǎn)租賃11%納稅

24

倉庫租賃

按不動產(chǎn)租賃納稅

11%

不按物流輔助服務6%

25

裝卸搬運、收派(即同城快遞)、港口碼頭、貨運場站、航空地面、通用航空服務[9]

按物流輔助服務納稅

6%

不按交通運輸業(yè)11%納稅

26

建筑物、構筑物的廣告位出租

按不動產(chǎn)經(jīng)營租賃納稅

11%

不按廣告服務6%納稅

飛機、汽車等廣告位出租

按動產(chǎn)經(jīng)營租賃納稅

17%

27

車輛停放服務

按不動產(chǎn)經(jīng)營租賃納稅

11%

1、不按港口碼頭服務6%納稅

道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）

2、不按交通運輸11%納稅；

28

工程監(jiān)理、工程造價鑒證

按鑒證咨詢服務納稅

6%

不按建筑業(yè)工程服務11%納稅

29

圖書館的圖書和資料的借閱

按文化服務納稅

6%

不按銷售圖書13%納稅

30

書店的圖書出售

按銷售圖書、報紙、13%

雜志納稅

31

醫(yī)院提供的藥品

按醫(yī)療服務納稅

6%

不按藥店銷售藥品17%納稅

32

飯店為顧客提供面包作為飲食

按餐飲業(yè)納稅

6%

不按面包店面包17%納稅

33

酒店專車服務

按交通運輸服務納稅

11%

不按租賃有形動產(chǎn)服務17%納稅

34

綠化公司提供的設計、苗木、施工等服務

按建筑服務其他建筑服務（按一項行為處理）11%納稅

不按文化創(chuàng)意服務設計服務6%納稅

35

體育比賽提供體育場所

按不動產(chǎn)租賃納稅

11%

不按文化體育業(yè)6%

36

酒店長租

按餐飲住宿服務住宿服務納稅

6%

不按租賃服務不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務11%納稅

37

貨物生產(chǎn)企業(yè)混合銷售中的安裝服務

按銷售貨物納稅

17%或13%

不按建筑業(yè)安裝11%

38

應稅服務中的銷售貨物

按應稅服務納稅

11%或6%

不按銷售貨物的13%或17%納稅

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有很多，人際溝通，實務經(jīng)驗，excel等等等等，都要學，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，就有了一切。有證書知識比別人多了一個選擇。會計學的學習，必須力求總結和應用相關技巧，使之更加便于理解和掌握。學習時應充分利用知識的關聯(lián)性，通過分析實質，找出核心要點。附件2：

32種易混的稅目

（注：稅率雖無差異，都適用6%，但在相關優(yōu)惠上有明顯差異）

序號

特定經(jīng)營行為

適用稅目

不適用稅目

1

技術咨詢

鑒證咨詢服務咨詢服務

研發(fā)和技術服務

2

技術轉讓，及與技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務

銷售無形資產(chǎn)

研發(fā)和技術服務；

鑒證咨詢

3

技術開發(fā)，及與技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務

研發(fā)與技術服務

銷售無形資產(chǎn)服務

鑒證咨詢服務

4

專利鑒定、認證

文化創(chuàng)新服務

咨詢鑒證

5

知識產(chǎn)權咨詢

鑒證咨詢

6

船舶檢測

鑒證咨詢服務

物流輔助服務

7

知識產(chǎn)權代理

商務輔助服務

文化創(chuàng)新服務

8

轉讓代理權

無形資產(chǎn)

代理服務

9

港口設施經(jīng)營人收取的港口設施保安費

物流輔助港口碼頭服務

商務輔助

10

金融代理

經(jīng)紀代理業(yè)

金融服務

11

資產(chǎn)管理、信托管理

金融服務

商務輔助服務

12

股票承銷收入

商務輔助經(jīng)紀代理（金融代理）

金融服務收入

13

內部管理設計、供應鏈設計網(wǎng)游設計服務

文化創(chuàng)意設計服務

商務輔助服務

14

培訓、演講、講座

教育醫(yī)療

文化體育

15

轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的業(yè)務活動

廣播影視廣播影視作品（節(jié)目）發(fā)行服務

銷售無形資產(chǎn)

16

酒店代辦會議

文化創(chuàng)意會議展覽服務

注：酒店代辦會議涉及的住宿、餐飲、場地及相關配套服務按一項行為處理

餐飲食宿服務

17

廣告代理

文化創(chuàng)新廣告服務

經(jīng)紀代理業(yè)

18

體育管理

文化體育業(yè)

商務輔助服務

19

舉辦運動會

文化體育業(yè)

文化創(chuàng)意會展服務

20

物業(yè)管理服務

商務輔助企業(yè)管理服務

居民日常生活服務

21

翻譯、市場調查

鑒證咨詢咨詢服務

商務輔助企業(yè)管理

22

代理記賬

商務輔助經(jīng)紀代理服務

鑒證咨詢咨詢服務

23

美術、裱畫、謄寫、打字、打包

其他現(xiàn)代服務或其他生活服務

居民日常服務

24

明星個人形象代言

文化創(chuàng)意廣告服務

銷售無形資產(chǎn)其他權益性無形資產(chǎn)（肖像權）

25

病房的住宿、伙食

醫(yī)療服務

餐飲住宿

26

廣播影視

廣播影視業(yè)

文化創(chuàng)意；

旅游娛樂業(yè)

27

合同能源管理服務

研發(fā)和技術服務

商務輔助服務

28

對非自有的網(wǎng)絡游戲提供的網(wǎng)絡運營服務

信息技術服務

銷售無形資產(chǎn)

29

文印曬圖

設計服務

居民日常服務

30

攝影擴印

居民日常服務

文化創(chuàng)新服務

31

提供瀏覽場所

文化服務業(yè)

旅游娛樂

32

知識產(chǎn)權代理

經(jīng)紀代理服務

知識產(chǎn)權服務

[1]無運輸工具承運業(yè)務，指經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經(jīng)營活動。

[2]程租，指運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。

[3]期租，指運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務。

[4]濕租，指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務。

[5]光租業(yè)務，指運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。

[6]干租業(yè)務，指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。

[7]融資性售后回租，指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務活動。

[8]其他金融商品，包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉讓。

[9]通用航空服務，指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務活動，包括航空攝影、航空培訓、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛播灑、航空降雨、航空氣象探測、航空海洋監(jiān)測、航空科學實驗等。

辦稅群財稅問題分享

1、小規(guī)模納稅人開具的勞務派遣發(fā)票如何繳納增值稅？

答：依據(jù)：財稅《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

小規(guī)模納稅人取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

2、我公司承租了別的公司廠房，2015年下半年租金還沒付，所以2015年沒取得租金發(fā)票，現(xiàn)在我付去年房租金，能否取得增值稅票？進項能抵扣嗎？

答：合同是否注明付款時間，如果注明付款時間在5月1日之前，則繳納營業(yè)稅，開具增值稅普通發(fā)票；如果合同未注明付款時間及付款時間在5月1日及之后的，承租方非個人可開具增值稅專用發(fā)票。

3、母公司和子公司之間能不能簽署無償出租合同呢？即我們子公司能不能無償使用母公司的房屋（母公司是資產(chǎn)公司）？

答：可以，但母公司視同銷售。

依據(jù)：財稅210636號文附件1

第十四條下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

4、企業(yè)為員工購買的雇主責任險和人身保險不得扣除嗎？可以抵扣嗎？

答：不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。也不得抵扣（財產(chǎn)險取得的專票可以抵扣）。

依據(jù)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，

除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

雇主責任險雖非直接支付給員工，但是屬于為被保險人雇用的員工在受雇的過程中，從事與被保險人經(jīng)營業(yè)務有關的工作而受意外，或與業(yè)務有關的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、致殘或死亡負責賠償?shù)囊环N保險，因此該險種應屬于商業(yè)保險，不能在稅前扣除。

5、營改增后繼續(xù)開具地稅發(fā)票的該如何申報呢？

答：2016年5月1日后如果仍使用地稅機關印制的發(fā)票或者印有本單位名稱的地稅發(fā)票，需要向主管國稅機關申報增值稅。一般納稅人填報上述收入時，填報在《附列資料（一）》開具其他發(fā)票欄次中。

6、