超出合同約定的賠付支出不能稅前扣除嗎？(老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn))

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!超出合同約定的賠付支出不能稅前扣除嗎？（老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn)）8月18日《中國稅務(wù)報(bào)》B5版的“風(fēng)險(xiǎn)診斷室”刊登《汽車保險(xiǎn)企業(yè)：行業(yè)慣例不等于稅收法規(guī)》，文章認(rèn)為汽車保險(xiǎn)業(yè)的一些慣例違反稅法。一是超出合同約定的特殊賠案支出不能稅前扣除；二是投保人自己代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)違規(guī)提取的傭金手續(xù)費(fèi)支出不能稅前扣除。筆者認(rèn)為值得商榷。

超出合同約定的特殊賠案支出不能稅前扣除嗎？

文章指出，特殊賠案指不符合保險(xiǎn)理賠條件和標(biāo)準(zhǔn)，但汽車保險(xiǎn)企業(yè)為了經(jīng)營發(fā)展的需要，作出通融協(xié)商處理的賠案。具體到車險(xiǎn)行業(yè)，通融賠付案件往往表現(xiàn)為財(cái)險(xiǎn)企業(yè)理賠部門對(duì)特殊賠案予以審核，并經(jīng)與客戶溝通達(dá)成一致后，對(duì)超出保險(xiǎn)合同保障范圍或超出理賠額度的部分給予償付。文章認(rèn)為，該支出不是合理的支出，不能稅前扣除。文章依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！薄稌?huì)計(jì)法》第二十六條第三項(xiàng)規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算中不得隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本。”“很顯然，對(duì)超出合同約定部分作出賠付的成本和相關(guān)費(fèi)用不符合生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，不是必要和正常的支出，無法在稅前列支。”

超出合同約定的賠付支出不符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)嗎？汽車保險(xiǎn)企業(yè)超出合同約定的賠付支出，顯然是為了吸引客戶，是“為了經(jīng)營發(fā)展的需要”。很多企業(yè)為了促銷，會(huì)在合同約定之外再打折，是一種正常的生產(chǎn)經(jīng)營行為。而且，這種超出合同約定的賠付支出不是業(yè)務(wù)員所能決定的，必然經(jīng)過管理層同意，必然有相關(guān)規(guī)定什么樣的能特殊賠案，什么樣的不能特殊賠案，不可能所有被保險(xiǎn)人都能拿到超過合同約定的賠款。而且管理層肯定也制定了相關(guān)財(cái)務(wù)制度，不然多出的賠款誰付。而且汽車保險(xiǎn)企業(yè)“經(jīng)與客戶溝通達(dá)成一致”，說明雙方又訂立了口頭合同，盡管原合同沒有修改，但這個(gè)雙方都認(rèn)可的口頭合同也是有效的。僅因?yàn)槌龊贤s定就認(rèn)為不合理，筆者認(rèn)為是站不住腳的。

再看《會(huì)計(jì)法》第二十六條第三項(xiàng)，如上所述，管理層肯定制定了相關(guān)財(cái)務(wù)制度，文章也說“通融賠付案件往往表現(xiàn)為財(cái)險(xiǎn)企業(yè)理賠部門對(duì)特殊賠案予以審核，”既然理賠部門都予以審核了，怎么算“隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法”，真實(shí)的支出又怎么算“虛列、多列費(fèi)用、成本”？

筆者認(rèn)為，超出合同約定的特殊賠案支出是合理的支出，除非保險(xiǎn)法律法規(guī)不允許這種行為，但文章又沒說保險(xiǎn)法律法規(guī)不允許，因此，可以稅前扣除。

投保人自己代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)違規(guī)提取的傭金手續(xù)費(fèi)是支出？

文章指出，個(gè)別保險(xiǎn)兼業(yè)代理人或機(jī)構(gòu)，投保自身代理的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，從中違規(guī)抽取傭金手續(xù)費(fèi)。并舉例說，某運(yùn)輸企業(yè)從事兼業(yè)代理車險(xiǎn)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，對(duì)于其自身的運(yùn)營車輛投保了自己代理的車險(xiǎn)產(chǎn)品，從中獲取傭金，并且將特殊賠案的理賠金額全部稅前扣除。據(jù)《保險(xiǎn)兼業(yè)代理管理暫行辦法》第二十三條規(guī)定（此處應(yīng)為第十九條——筆者注）：“保險(xiǎn)兼業(yè)代理人向保險(xiǎn)公司投保自身的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)或人身保險(xiǎn)，視為保險(xiǎn)公司直接承保業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)兼業(yè)代理人不得提取代理手續(xù)費(fèi)?！睋?jù)此，投保人自己代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)屬于直接承保業(yè)務(wù)，違規(guī)提取的傭金手續(xù)費(fèi)等相關(guān)支出無法稅前扣除。

筆者不僅困惑了，保險(xiǎn)兼業(yè)代理人投保自身代理的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，從中違規(guī)抽取的傭金手續(xù)費(fèi)，不是保險(xiǎn)兼業(yè)代理人的收入嗎，跟稅前扣除有什么關(guān)系？文章也指出，“企業(yè)將直銷承保業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為代理銷售行為，目的正是為了獲取傭金收入?！痹趺醋詈笞兂芍С霾荒芏惽翱鄢?？

筆者揣測(cè)，文章的意思是不是想說，支付傭金手續(xù)費(fèi)的保險(xiǎn)公司不能稅前扣除，但這是保險(xiǎn)兼業(yè)代理人違規(guī)，跟保險(xiǎn)公司有啥關(guān)系，保險(xiǎn)公司也是受害者。

恕筆者愚鈍，第二個(gè)風(fēng)險(xiǎn)沒有看懂。

附：

汽車保險(xiǎn)企業(yè)：行業(yè)慣例不等于稅收法規(guī)

《中國稅務(wù)報(bào)》2017年8月18日B5版

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)主要從事除人身保險(xiǎn)外的保險(xiǎn)活動(dòng)。隨著近幾年家庭汽車購置量不斷增加，車險(xiǎn)在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中居于主導(dǎo)地位。對(duì)于汽車保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而言，由于在日常經(jīng)營中發(fā)生的不合規(guī)行為增多，伴隨出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)提高。筆者從寧波市汽車保險(xiǎn)行業(yè)開展的調(diào)查了解到，汽車保險(xiǎn)行業(yè)在運(yùn)營中的一些違規(guī)操作風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)傳導(dǎo)到了稅收層面，合規(guī)性管理亟待加強(qiáng)。

A癥狀：錯(cuò)把行業(yè)慣例當(dāng)作稅法

在對(duì)某車險(xiǎn)企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，銀監(jiān)局歷年對(duì)該企業(yè)的常規(guī)檢查中都存在這樣的現(xiàn)象：個(gè)別保險(xiǎn)兼業(yè)代理人或機(jī)構(gòu)，投保自身代理的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，從中違規(guī)抽取傭金手續(xù)費(fèi)。如某運(yùn)輸企業(yè)從事兼業(yè)代理車險(xiǎn)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，對(duì)于其自身的運(yùn)營車輛投保了自己代理的車險(xiǎn)產(chǎn)品，從中獲取傭金，并且將特殊賠案的理賠金額全部稅前扣除。稅務(wù)人員通過擴(kuò)大調(diào)研范圍，發(fā)現(xiàn)這些特殊操作很多已經(jīng)成為行業(yè)慣例，只是各家保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)此類非正常業(yè)務(wù)的管理要求和公開程度不同。

B診斷：不合規(guī)支出不得扣除

汽車保險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域存在兩類較為常見的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，其一類就是通融賠付行為，或者叫特殊賠案。

經(jīng)查證，特殊賠案指不符合保險(xiǎn)理賠條件和標(biāo)準(zhǔn)，但汽車保險(xiǎn)企業(yè)為了經(jīng)營發(fā)展的需要，作出通融協(xié)商處理的賠案。具體到車險(xiǎn)行業(yè)，通融賠付案件往往表現(xiàn)為財(cái)險(xiǎn)企業(yè)理賠部門對(duì)特殊賠案予以審核，并經(jīng)與客戶溝通達(dá)成一致后，對(duì)超出保險(xiǎn)合同保障范圍或超出理賠額度的部分給予償付。

根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，指符合生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。另外，會(huì)計(jì)法第二十六條第三項(xiàng)規(guī)定，會(huì)計(jì)核算中不得隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本。很顯然，對(duì)超出合同約定部分作出賠付的成本和相關(guān)費(fèi)用不符合生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，不是必要和正常的支出，無法在稅前列支。

汽車保險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域另一類常見經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，就是將直銷承保業(yè)務(wù)通過各種渠道轉(zhuǎn)換為代理銷售行為。那么，這么做能給企業(yè)帶來什么好處？要搞清楚這個(gè)問題，首先需要了解保險(xiǎn)代理人的概念。保險(xiǎn)法第一百一十七條對(duì)保險(xiǎn)代理人的定義為：根據(jù)保險(xiǎn)人的委托，向保險(xiǎn)人收取傭金并在保險(xiǎn)人授權(quán)的范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)或個(gè)人。直接承保業(yè)務(wù)指保險(xiǎn)公司員工在柜臺(tái)或其他場(chǎng)所向投保人銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品的行為，及其他應(yīng)視為直接承保業(yè)務(wù)的行為。根據(jù)這個(gè)定義不難看出，代理銷售行為是可以收取傭金的，直接承保業(yè)務(wù)是不可以收取傭金的。企業(yè)將直銷承保業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為代理銷售行為，目的正是為了獲取傭金收入。

顯然，企業(yè)的這種行為是違規(guī)的。根據(jù)《保險(xiǎn)兼業(yè)代理管理暫行辦法》第二十三條規(guī)定，保險(xiǎn)兼業(yè)代理人向保險(xiǎn)公司投保自身的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)或人身保險(xiǎn)，視為保險(xiǎn)公司直接承保業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)兼業(yè)代理人不得提取代理手續(xù)費(fèi)。據(jù)此，投保人自己代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)屬于直接承保業(yè)務(wù)，違規(guī)提取的傭金手續(xù)費(fèi)等相關(guān)支出無法稅前扣除。

C建議：稅企雙方都要嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)而言，應(yīng)該不斷完善內(nèi)控體系，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

筆者建議財(cái)險(xiǎn)企業(yè)，完善通融賠付、直銷與代理業(yè)務(wù)口徑不當(dāng)?shù)雀黝愡`規(guī)業(yè)務(wù)操作行為的內(nèi)控管理機(jī)制，從源頭控制違規(guī)賠付發(fā)生。同時(shí)，對(duì)經(jīng)營合規(guī)問題延伸至稅收領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)給予高度重視，明確業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，加強(qiáng)審查，堅(jiān)決杜絕不合理的稅前扣除。

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，應(yīng)該全面排查相關(guān)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)實(shí)施預(yù)警。如果企業(yè)整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高，甚至存在人為逃避繳納稅款的情形，且涉稅金額較大的，建議開展行業(yè)稽查，從而有效規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)處理。同時(shí)，應(yīng)探索利用信息化手段監(jiān)控業(yè)務(wù)系統(tǒng)的操作，通過企業(yè)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集和各方信息的匯總、比對(duì)和分析，準(zhǔn)確定性業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，幫助企業(yè)將稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制融入整個(gè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與處理能力。

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