會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理事項(xiàng)公告

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完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理事項(xiàng)公告

為進(jìn)一步完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就有關(guān)問題公告如下:

一、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào),附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表(2016年版)》.

二、企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個(gè)人具有下列關(guān)系之一的,構(gòu)成本公告所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系:

(一)一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上;雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上.

如果一方通過中間方對另一方間接持有股份,只要其對中間方持股比例達(dá)到25%以上,則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計(jì)算.

兩個(gè)以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè),在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)持股比例合并計(jì)算.

(二)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,雖持股比例未達(dá)到本條第(一)項(xiàng)規(guī)定,但雙方之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上,或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保(與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外).

借貸資金總額占實(shí)收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實(shí)收資本,其中:

年度加權(quán)平均借貸資金=i筆借入或者貸出資金賬面金額xi筆借入或者貸出資金年度實(shí)際占用天數(shù)/365

年度加權(quán)平均實(shí)收資本=i筆實(shí)收資本賬面金額xi筆實(shí)收資本年度實(shí)際占用天數(shù)/365

(三)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,雖持股比例未達(dá)到本條第(一)項(xiàng)規(guī)定,但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行.

(四)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,雖持股比例未達(dá)到本條第(一)項(xiàng)規(guī)定,但一方的購買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)由另一方控制.

上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益.

(五)一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員(包括上市公司董事會(huì)秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員)由另一方任命或者委派,或者同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或者高級(jí)管理人員;或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員同為第三方任命或者委派.

(六)具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與雙方具有本條第(一)至(五)項(xiàng)關(guān)系之一.

(七)雙方在實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益.

除本條第(二)項(xiàng)規(guī)定外,上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的,關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實(shí)際存續(xù)期間認(rèn)定.

三、僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級(jí)管理人員而存在本公告第二條第(一)至(五)項(xiàng)關(guān)系的,不構(gòu)成本公告所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系.

四、關(guān)聯(lián)交易主要包括:

(一)有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓.有形資產(chǎn)包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具器具等.

(二)金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓.金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等.

(三)無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓.無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標(biāo)權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、特許經(jīng)營權(quán)、政府許可、著作權(quán)等.

(四)資金融通.資金包括各類長短期借貸資金(含集團(tuán)資金池)、擔(dān)保費(fèi)、各類應(yīng)計(jì)息預(yù)付款和延期收付款等.

(五)勞務(wù)交易.勞務(wù)包括市場調(diào)查、營銷策劃、代理、設(shè)計(jì)、咨詢、行政管理、技術(shù)服務(wù)、合約研發(fā)、維修、法律服務(wù)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、招聘、培訓(xùn)、集中采購等.

五、存在下列情形之一的居民企業(yè),應(yīng)當(dāng)在報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表時(shí),填報(bào)國別報(bào)告:

(一)該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè),且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)超過55億元.

最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的,且不能被其他企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè).

成員實(shí)體應(yīng)當(dāng)包括:

1.實(shí)際已被納入跨國企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體.

2.跨國企業(yè)集團(tuán)持有該實(shí)體股權(quán)且按公開證券市場交易要求應(yīng)被納入但實(shí)際未被納入跨國企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體.

3.僅由于業(yè)務(wù)規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體.

4.獨(dú)立核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)表的常設(shè)機(jī)構(gòu).

(二)該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團(tuán)指定為國別報(bào)告的報(bào)送企業(yè).

國別報(bào)告主要披露最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)的國別分布情況.

六、最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團(tuán),其信息涉及國家安全的,可以按照國家有關(guān)規(guī)定,豁免填報(bào)部分或者全部國別報(bào)告.

七、稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照我國對外簽訂的協(xié)定、協(xié)議或者安排實(shí)施國別報(bào)告的信息交換.

八、企業(yè)雖不屬于本公告第五條規(guī)定填報(bào)國別報(bào)告的范圍,但其所屬跨國企業(yè)集團(tuán)按照其他國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備國別報(bào)告,且符合下列條件之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)要求企業(yè)提供國別報(bào)告:

(一)跨國企業(yè)集團(tuán)未向任何國家提供國別報(bào)告.

(二)雖然跨國企業(yè)集團(tuán)已向其他國家提供國別報(bào)告,但我國與該國尚未建立國別報(bào)告信息交換機(jī)制.

(三)雖然跨國企業(yè)集團(tuán)已向其他國家提供國別報(bào)告,且我國與該國已建立國別報(bào)告信息交換機(jī)制,但國別報(bào)告實(shí)際未成功交換至我國.

九、企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表確有困難,需要延期的,應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理.

十、企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定,按納稅年度準(zhǔn)備并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料.

同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔.

十一、符合下列條件之一的企業(yè),應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔:

(一)年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易,且合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔.

(二)年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元.

十二、主體文檔主要披露最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)的全球業(yè)務(wù)整體情況,包括以下內(nèi)容:

(一)組織架構(gòu)

以圖表形式說明企業(yè)集團(tuán)的全球組織架構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)和所有成員實(shí)體的地理分布.成員實(shí)體是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)任一營運(yùn)實(shí)體,包括公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和常設(shè)機(jī)構(gòu)等.

(二)企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)

1.企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)描述,包括利潤的重要價(jià)值貢獻(xiàn)因素.

2.企業(yè)集團(tuán)營業(yè)收入前五位以及占營業(yè)收入超過5%的產(chǎn)品或者勞務(wù)的供應(yīng)鏈及其主要市場地域分布情況.供應(yīng)鏈情況可以采用圖表形式進(jìn)行說明.

3.企業(yè)集團(tuán)除研發(fā)外的重要關(guān)聯(lián)勞務(wù)及簡要說明,說明內(nèi)容包括主要?jiǎng)趧?wù)提供方提供勞務(wù)的勝任能力、分配勞務(wù)成本以及確定關(guān)聯(lián)勞務(wù)價(jià)格的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策.

4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員實(shí)體主要價(jià)值貢獻(xiàn)分析,包括執(zhí)行的關(guān)鍵功能、承擔(dān)的重大風(fēng)險(xiǎn)、以及使用的重要資產(chǎn).

5.企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)重組,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,集團(tuán)內(nèi)企業(yè)功能、風(fēng)險(xiǎn)或者資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移.

6.企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等.

(三)無形資產(chǎn)

1.企業(yè)集團(tuán)開發(fā)、應(yīng)用無形資產(chǎn)及確定無形資產(chǎn)所有權(quán)歸屬的整體戰(zhàn)略,包括主要研發(fā)機(jī)構(gòu)所在地和研發(fā)管理活動(dòng)發(fā)生地及其主要功能、風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)和人員情況.

2.企業(yè)集團(tuán)對轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排有顯著影響的無形資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)組合,以及對應(yīng)的無形資產(chǎn)所有權(quán)人.

3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員實(shí)體與其關(guān)聯(lián)方的無形資產(chǎn)重要協(xié)議清單,重要協(xié)議包括成本分?jǐn)倕f(xié)議、主要研發(fā)服務(wù)協(xié)議和許可協(xié)議等.

4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)與研發(fā)活動(dòng)及無形資產(chǎn)相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策.

5.企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)年度內(nèi)重要無形資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓情況,包括轉(zhuǎn)讓涉及的企業(yè)、國家以及轉(zhuǎn)讓價(jià)格等.

(四)融資活動(dòng)

1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)方之間的融資安排以及與非關(guān)聯(lián)方的主要融資安排.

2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)提供集中融資功能的成員實(shí)體情況,包括其注冊地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地.

3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)方之間融資安排的總體轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策.

(五)財(cái)務(wù)與稅務(wù)狀況

1.企業(yè)集團(tuán)最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的合并財(cái)務(wù)報(bào)表.

2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員實(shí)體簽訂的單邊預(yù)約定價(jià)安排、雙邊預(yù)約定價(jià)安排以及涉及國家之間所得分配的其他稅收裁定的清單及簡要說明.

3.報(bào)送國別報(bào)告的企業(yè)名稱及其所在地.

十三、年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企