項(xiàng)目四 企業(yè)納稅申報(bào)

財(cái)稅基礎(chǔ)知識(shí)項(xiàng)目四

企業(yè)納稅申報(bào)主講：李峰時(shí)間：2024年目錄認(rèn)知稅種和發(fā)票增值稅納稅申報(bào)實(shí)務(wù)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)實(shí)務(wù)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)實(shí)務(wù)01020304CONTNETS01認(rèn)知稅種和發(fā)票學(xué)習(xí)型工作任務(wù)—認(rèn)知稅種和發(fā)票典型工作環(huán)節(jié)一

認(rèn)知稅種類別稅種貨物和勞務(wù)稅類增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅所得稅類企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、車船稅資源稅類資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅行為目的稅類印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、和船舶噸稅新企業(yè)要在辦理稅務(wù)登記后的一個(gè)月內(nèi)到稅務(wù)專管員處申請稅種核定。如果企業(yè)半年內(nèi)仍沒有申請核定或已申請核定但未購買發(fā)票，將被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入非正常戶，并受到行政處罰。典型工作環(huán)節(jié)二

認(rèn)知發(fā)票申領(lǐng)和填制發(fā)票就是記錄經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的憑證。申

領(lǐng)

發(fā)

票發(fā)

票

填

制02增值稅納稅申報(bào)實(shí)務(wù)一、解讀增值稅法規(guī)增值稅是對(duì)銷售商品或者勞務(wù)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。增值稅是我國現(xiàn)階段稅收收入規(guī)模最大的稅種。（一）增值稅的概念1、增值稅納稅人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。>2、納稅人的分類根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算健全程度的不同，增值稅的納稅人可劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。>3、扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。>（二）增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人一、解讀增值稅法規(guī)項(xiàng)目小規(guī)模納稅人一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)年應(yīng)稅銷售額≤500萬元年應(yīng)稅銷售額＞500萬元特殊情況其他個(gè)人，“必須”按小規(guī)模納稅人納稅小規(guī)模納稅人“會(huì)計(jì)核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的”，可以登記為一般納稅人計(jì)稅規(guī)定簡易計(jì)稅方法（應(yīng)納稅額=銷售額×征收率）①一般計(jì)稅方法（應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額）②簡易計(jì)稅方法專票開具除其他個(gè)人外，均可以自行開具增值稅專用發(fā)票一、解讀增值稅法規(guī)1．銷售或者進(jìn)口的貨物貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。應(yīng)稅行為包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。銷售服務(wù)是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。銷售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。銷售不動(dòng)產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2．提供應(yīng)稅勞務(wù)3．發(fā)生應(yīng)稅行為提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。（三）增值稅的征稅范圍一、解讀增值稅法規(guī)1、稅率（四）增值稅的稅率一、解讀增值稅法規(guī)2、征收率一、解讀增值稅法規(guī)二、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算公式。一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)(以下簡稱應(yīng)稅銷售行為)采取一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納增值稅額。其計(jì)算公式為:當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。(一)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額二、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式。銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅款，其計(jì)算公式為:銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率可見，一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，主要有兩個(gè)因素:一是銷售額；二是進(jìn)項(xiàng)稅額。(一)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算二、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.銷售額的確定。(一)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)銷售額的概念。(2)含稅銷售額的換算。銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的增值稅額。增值稅實(shí)行價(jià)外稅，計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，銷售額中不應(yīng)含有增值稅款。如果銷售額中包含了增值稅款即銷項(xiàng)稅額，則應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。計(jì)算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)二、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算4.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。(一)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算P-01P-02P-03P-04進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，主要有以下幾項(xiàng)：①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。③購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。④納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照取得有關(guān)符合法律規(guī)定的票據(jù)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。二、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算4.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。(一)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)于納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額:增值稅電子普通發(fā)票取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi)÷(1+9%)×9%注明旅客身份信息的鐵路車票鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%二、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算4.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。(一)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、完稅憑證和符合規(guī)定的國內(nèi)旅客運(yùn)輸發(fā)票。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。二、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。三、增值稅納稅申報(bào)（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間。（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的一般規(guī)定12納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。三、增值稅納稅申報(bào)（二）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體規(guī)定（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。三、增值稅納稅申報(bào)（二）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體規(guī)定（5）（6）（7）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。銷售勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。三、增值稅納稅申報(bào)（三）納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。納稅人出口適用稅率為零的貨物，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。三、增值稅納稅申報(bào)（四）納稅地點(diǎn)（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告外出經(jīng)營事項(xiàng)，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。增值稅的納稅地點(diǎn)：（3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款（4）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（1）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。三、增值稅納稅申報(bào)（五）增值稅一般納稅人申報(bào)辦法1．納稅申報(bào)資料234

《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》及附列資料；本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表；《成品油購銷存情況明細(xì)表》、加油IC卡、《成品油購銷存數(shù)量明細(xì)表》（從事成品油銷售業(yè)務(wù)的一般納稅人填報(bào)）；

1（1）必報(bào)資料5增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表。固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表；三、增值稅納稅申報(bào)（五）增值稅一般納稅人申報(bào)辦法123符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票的復(fù)印件已開具的稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的存根聯(lián)654已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)納稅人銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的合法憑證及其清單符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的稅收完稅憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）的抵扣聯(lián)2（2）備查資料三、增值稅納稅申報(bào)2．增值稅納稅申報(bào)表三、增值稅納稅申報(bào)續(xù)表三、增值稅納稅申報(bào)續(xù)表三、增值稅納稅申報(bào)續(xù)表三、增值稅納稅申報(bào)續(xù)表三、增值稅納稅申報(bào)（六）增值稅小規(guī)模納稅人申報(bào)辦法三、增值稅納稅申報(bào)續(xù)表三、增值稅納稅申報(bào)續(xù)表三、增值稅納稅申報(bào)續(xù)表03企業(yè)所得稅納稅申報(bào)實(shí)務(wù)一、解讀企業(yè)所得稅法規(guī)企業(yè)所得稅是以我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人，以其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象的所得，主要包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)所得、投資所得和資本利得等。（一）企業(yè)所得稅的概念一、解讀企業(yè)所得稅法規(guī)（二）企業(yè)所得稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅人。企業(yè)所得稅法把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。所謂“居民企業(yè)”，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)負(fù)無限納稅義務(wù)，即來源于我國境內(nèi)外的所得都要向中國政府繳納所得稅。所謂“非居民企業(yè)”，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)負(fù)有限納稅義務(wù)，即中國境內(nèi)的所得向中國政府繳納所得稅。（三）企業(yè)所得稅的稅率檔次及適用企業(yè)一、解讀企業(yè)所得稅法規(guī)二、企業(yè)所得稅的計(jì)算（一）企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)允許扣除項(xiàng)目金額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損不征稅收入有財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金等；免稅收入有國債利息收入和符合條件的非營利組織的收入；各項(xiàng)扣除就是各種成本、費(fèi)用、稅金和損失，如工資、薪金支出、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、企業(yè)支付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、匯兌損失、公益性捐贈(zèng)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等。（一）企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤，往往是不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要的調(diào)整。因此：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤±納稅調(diào)整項(xiàng)目企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算需要借助下面的公式。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額二、企業(yè)所得稅的計(jì)算（二）收入總額二、企業(yè)所得稅的計(jì)算（三）不征稅收入二、企業(yè)所得稅的計(jì)算（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（四）免稅收入（1）國債“利息”收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營利組織的收入。（五）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目二、企業(yè)所得稅的計(jì)算各項(xiàng)扣除就是各種成本、費(fèi)用、稅金和損失。常見費(fèi)用的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)：（1）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（2）保險(xiǎn)費(fèi)（3）公益性捐贈(zèng)企業(yè)通過“公益性社會(huì)組織（包括公益性群眾團(tuán)體）或者縣級(jí)以上人民政府及其部門”，用于“慈善活動(dòng)、公益事業(yè)”的捐贈(zèng)。公益性捐贈(zèng)支出，不超過“年度利潤總額”12％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后“3年”內(nèi)扣除。（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照“實(shí)際發(fā)生額的60％”扣除，但最高不得超過當(dāng)年“銷售（營業(yè)）收入的5‰”。（五）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目二、企業(yè)所得稅的計(jì)算（5）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（六）虧損彌補(bǔ)二、企業(yè)所得稅的計(jì)算虧損，即準(zhǔn)予在稅前彌補(bǔ)的虧損，是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。它并不是利潤表中的利潤總額為負(fù)數(shù)的金額。（七）抵免稅額二、企業(yè)所得稅的計(jì)算（1）應(yīng)納稅額抵免（2）企業(yè)取得的所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。抵免限額＝境外稅前所得額×25％（一）納稅地點(diǎn)三、企業(yè)所得稅的的申報(bào)與繳納（二）納稅期限三、企業(yè)所得稅的的申報(bào)與繳納企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。（1）一般情況納稅年度為公歷1月1日至12月31日。（2）特殊情況①開業(yè)當(dāng)年，實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月，以實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度；②依法清算，以清算期間作為一個(gè)納稅年度。（三）納稅申報(bào)三、企業(yè)所得稅的的申報(bào)與繳納（1）分月或分季預(yù)繳應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起“15日內(nèi)”，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。（2）匯算清繳企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了后“5個(gè)月內(nèi)”向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳或應(yīng)退稅款。（3）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起“60日內(nèi)”，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。（4）企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。（四）賬務(wù)處理三、企業(yè)所得稅的的申報(bào)與繳納企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年度終了匯算清繳的辦法征收繳納。（1）企業(yè)在計(jì)算出應(yīng)繳的所得稅時(shí)借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅（2）企業(yè)在月份或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款（3）企業(yè)在年度終了匯算企業(yè)應(yīng)交所得稅時(shí)借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅范例解析計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅丙公司為空調(diào)制造商，2020年1月總收入280.00萬元，總成本135.00萬元，稅金及附加共9200.00元，同時(shí)發(fā)生員工工資50.00萬元，職工福利費(fèi)10.00萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)2.00萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)1.50萬元，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)8.00萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)8.00萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2.50萬元。已知該公司沒有發(fā)生其他費(fèi)用，以前年度無虧損，計(jì)算1月應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。范例解析職工福利費(fèi)10.00萬元＞7.00萬元（50.00萬元×14％），當(dāng)期最高可扣除7.00萬元。工會(huì)經(jīng)費(fèi)2.00萬元＞1.00萬元（50.00萬元×2％），當(dāng)期最高可扣除1.00萬元。職工教育經(jīng)費(fèi)1.50萬元＜4.00萬元（50.00萬元×8％），當(dāng)期最高扣除1.50萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)8.00萬元×60％＞1.40萬元（280.00×5‰），當(dāng)期最高扣除1.40萬元。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2.50萬元＜42.00萬元（280.00×15％），當(dāng)期最高扣除2.50萬元。應(yīng)納稅所得額=280.00-135.00-0.92-50.00-7.00-1.00-1.50-1.40-2.50=80.68（萬元）應(yīng)納稅額=80.68×25％=20.17（萬元）借：所得稅費(fèi)用201700.00貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅201700.00借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅201700.00貸：銀行存款201700.00核算應(yīng)納稅所得額時(shí)，各扣除項(xiàng)目具體應(yīng)扣除多少，需按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行對(duì)比分析，如該案例中的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。04個(gè)人所得稅納稅申報(bào)實(shí)務(wù)一、解讀個(gè)人所得稅法規(guī)（一）個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是以自然人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。作為征稅對(duì)象的個(gè)人所得，是指個(gè)人在一定期間內(nèi)，通過各種來源或方式所獲得的一切利益，不論這種利益是偶然的，還是臨時(shí)的；是貨幣、有價(jià)證券，還是實(shí)物等。一、解讀個(gè)人所得稅法規(guī)（二）個(gè)人所得稅的納稅人個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。為了有效行使稅收管轄權(quán)，我國根據(jù)國際慣例，將上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)，具體歸納如表所示。居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)二、個(gè)人所得稅的征稅范圍和稅率等級(jí)個(gè)人所得稅的征稅范圍有九大類，每一個(gè)類別適用的個(gè)人所得稅稅率標(biāo)準(zhǔn)是不同的。二、個(gè)人所得稅的征稅范圍和稅率等級(jí)不同的個(gè)人所得，適用的個(gè)人所得稅稅率標(biāo)準(zhǔn)是不同的，具體分成三大類：綜合所得、經(jīng)營所得以及利息、股息、紅利所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得等。綜合所得的個(gè)人所得稅稅率經(jīng)營所得的個(gè)人所得稅稅率“綜合所得”包括工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。對(duì)于個(gè)人的利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及偶然所得，均適用20％的個(gè)人所得稅稅率。其中，對(duì)個(gè)人取得的出租住房所得暫減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅。三、核算員工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅對(duì)企業(yè)來說，財(cái)會(huì)人員要按時(shí)核算出每位員工和全體員工分別需要繳納的個(gè)人所得稅稅額，并及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)和稅務(wù)的處理。在核算應(yīng)納稅額時(shí)，確定應(yīng)納稅所得額是關(guān)鍵等。三、核算員工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅居民個(gè)人綜合所得的應(yīng)納稅額計(jì)算過程中涉及的專項(xiàng)附加扣除，具體見右表：觀看視頻《2022年度個(gè)稅匯算即將開始增加3歲以下嬰幼兒照護(hù)專項(xiàng)附加扣除等》四、企業(yè)為員工申報(bào)個(gè)人所得稅并代扣代繳（一）代扣代繳（1）以支付所得的“單位”或“個(gè)人”為扣繳義務(wù)人。（2）扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的相關(guān)涉稅信息資料。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)給付2％的手續(xù)費(fèi)。四、企業(yè)為員工申報(bào)個(gè)人所得稅并代扣代繳（1）取得“綜合所得”需要辦理匯算清繳。>>>（2）取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人。（3）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款。（二）自行申報(bào)>>>（5）因移居境外注銷中國戶籍。（6）“非居民個(gè)人”在中國境內(nèi)從“兩處以上”取得“工資、薪金”所得。