會計實務：以案說法-員工虛開富余票-企業(yè)承擔何責任-

以案說法--員工虛開富余票,企業(yè)承擔何責任?【案例分享】

大宇汽車配件銷售有限公司，成立于2005年，主營汽車零配件銷售，增值稅一般納稅人。張三，企業(yè)財務人員，2014年到大宇汽車配件銷售有限公司任職，擔任會計兼辦稅人員，并負責增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、驗舊、報稅等工作。

2015年張三伙同他人，非法虛開、售賣增值稅專用發(fā)票。每次作案時，張三開具當月的增值稅專用發(fā)票，進行正常的系統(tǒng)報稅，對虛開售賣的專用發(fā)票也進行報稅，企業(yè)正常申報繳納的稅金與賬面稅金完全一致;增值稅申報主表內(nèi)容金額與企業(yè)賬務一致，張三在申報附表一中改動虛開月份的開具專用發(fā)票銷售金額和未開具發(fā)票銷售金額，多計開具專用發(fā)票銷售金額，沖減相同金額的未開具發(fā)票銷售金額，并將虛開出售的增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)進行銷毀，不做賬務處理。

2015年1月起至2016年3月張三私自非法虛開售賣增值稅專用發(fā)票44份，虛開增值稅專用發(fā)票開具金額1000萬元，增值稅稅額170萬元,受票單位涉及五省市13個單位。

【檢查人員擬處理處罰建議】

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第33號）納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。稅務機關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應按《中華人民共和國稅收征收管理辦法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條之規(guī)定，從滯納稅款之日起至實際繳納稅款之日止，按日加收萬分之五的滯納金。

經(jīng)計算，該單位應補增值稅170萬元。

對該單位因張三虛開增值稅專用發(fā)票少繳的增值稅稅金予以補繳，加收滯納金，處少繳增值稅稅款的100%罰款，即罰款170萬元。

建議本案移送司法機關(guān)，追究刑事責任。

【企業(yè)陳述】

該企業(yè)對上述調(diào)查的事實無異議。企業(yè)申訴張三屬于個人利用職務之便，虛開增值稅專用發(fā)票構(gòu)成犯罪，虛開增值稅專用發(fā)票所得都歸張三所有，張三個人應當負擔全部法律責任，企業(yè)只負內(nèi)部管理責任，稅款及罰款不應繳納。

【審理意見】

針對檢查人員查明的事實及擬處理處罰建議，審理人員提出了如下審理意見：

（一）虛開發(fā)票的行為主體認定錯誤。

本案虛開增值稅專用發(fā)票是大宇汽車配件銷售有限公司會計張三，是張三盜用大宇汽車配件銷售有限公司名義及增值稅專用發(fā)票的個人行為，非單位行為。納稅人大宇汽車配件銷售有限公司事先沒有指使張三虛開發(fā)票，事后也沒有在虛開發(fā)票一事中違法獲利，虛開增值稅專用發(fā)票不是大宇汽車配件銷售有限公司單位行為，是張三個人行為。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理單位犯罪案件具體應用法律有關(guān)問題的解釋》（法釋〔1999〕14號）第三條：盜用單位名義實施犯罪，違法所得由實施犯罪的個人私分的，依照刑法有關(guān)自然人犯罪的規(guī)定定罪處罰。本案中張三是虛開增值稅專用發(fā)票的行為主體，大宇汽車配件銷售有限公司不是虛開增值稅專用發(fā)票行為的行為主體。

（二）補稅沒有法律依據(jù)。

張三采用多計開具專用發(fā)票銷售金額，沖減相同金額未開具發(fā)票銷售金額的手段，利用企業(yè)的富余票進行虛開。大宇汽車配件銷售有限公司銷售的貨物均已完稅，未發(fā)生少繳稅款行為。虛開增值稅專用發(fā)票是一種虛構(gòu)或不實的交易行為，大宇汽車配件銷售有限公司沒發(fā)生經(jīng)濟行為，也就沒有產(chǎn)生納稅義務。張三利用職務便利，虛開的44份發(fā)票，不適用《國家稅務總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票補征稅款問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第33號）中的補稅規(guī)定。

（三）定性偷稅錯誤。

大宇汽車配件銷售有限公司沒有在帳簿上少列收入，沒有實施《稅收征管法》第六十三條列舉的行為，也未產(chǎn)生未繳少繳稅款后果，定性偷稅沒有事實依據(jù)。虛開增值稅發(fā)票方本身不產(chǎn)生納稅義務，不存在偷稅問題，不能以偷稅定性。

【處理處罰】

1.對大宇汽車配件銷售有限公司，按照《發(fā)票管理辦法》二十九條第九款的規(guī)定，應承擔“未按規(guī)定保管發(fā)票”的行政責任，因造成嚴重危害后果，處以10000元罰款。

2.對案件線索移送公安機關(guān)，由公安機關(guān)對張三虛開增值稅專用發(fā)票一案立案偵查。

【品茶論稅】

本案是企業(yè)員工利用企業(yè)富余票進行虛開的違法行為。企業(yè)的收入按照是否開具發(fā)票，分為開具增值稅專用發(fā)票銷售收入、開具普通發(fā)票銷售收入、未開具發(fā)票銷售收入。富余票是指因為存在不要發(fā)票的消費者，企業(yè)因不開具發(fā)票，形成的可以開具發(fā)票的“富余”額度。富余票是絕大多數(shù)行業(yè)、絕大多數(shù)企業(yè)都存在的情形，最典型比如加油站、住宿業(yè)。近年利用富余票進行虛開發(fā)票的案例逐年上升，“營改增”后，更多的行業(yè)和企業(yè)面臨此類風險。企業(yè)不僅要管住自己，還要管住特殊崗位員工。企業(yè)應建立內(nèi)控機制，預防不法分子違法犯罪行為的發(fā)生。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總