會計實務(wù)：長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量根據(jù)〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資〉的規(guī)定，長期股權(quán)投資的后續(xù)計量分為兩種。一種是成本法，一種是權(quán)益法。

（一）成本法

長期股權(quán)投資成本法的適用范圍：

1、投資企業(yè)對子公司的投資；

2、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

在成本法下，長期股權(quán)投資的初始成本按照投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但是投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，應(yīng)只限于投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，實際收到的現(xiàn)金股利或利潤超過所產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額部分應(yīng)作為初始投資成本的收回。

[例]某企業(yè)2006年1月1日，以銀行存款1000萬元購入甲公司10%股份。該股份在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量，該企業(yè)采用成本法核算。甲公司近幾年實現(xiàn)的凈利潤、分配股利情況如下表：

單位：萬元年度甲公司實現(xiàn)的凈利潤當(dāng)年分配股利

2006年1000800

2007年18001500

2008年25002000

其會計核算過程如下：

（1）2006年1月1日，取得投資時：

借：長期股權(quán)投資——甲公司10000000

貸：銀行存款10000000

（2）2006年甲公司宣告發(fā)放股利時：

借：應(yīng)收股利800000

貸：長期股權(quán)投資800000

（3）實際收到時：

借：銀行存款800000

貸：應(yīng)收股利800000

（4）2007年甲公司宣告發(fā)放股利時：

長期股權(quán)投資應(yīng)沖回成本：（1500+800-1000）*10%-80=50（萬元）

借：應(yīng)收股利1500000

貸：長期股權(quán)投資500000

投資收益1000000

（5）實際收到時：

借：銀行存款1500000

貸：應(yīng)收股利1500000

（6）2008年甲公司宣告發(fā)放股利時：

長期股權(quán)投資應(yīng)沖回成本：（2000+1500+800-1800-1000）*10%-80-50=20（萬元）

借：應(yīng)收股利2000000

貸：長期股權(quán)投資200000

投資收益1800000

（7）實際收到時：

借：銀行存款2000000

貸：應(yīng)收股利2000000

（二）權(quán)益法投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

在權(quán)益法下，投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動情況調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。但僅限于被投資企業(yè)所有者權(quán)益總額的變動，若所有者權(quán)益總額未發(fā)生變動則不作賬務(wù)處理。

長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算比較復(fù)雜，在核算中使用的明細(xì)科目有：

1、長期股權(quán)投資—某公司（成本）

長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)與取得投資時享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額作比較。如果初始投資成本大于其享有的公允價值份額，則不調(diào)整初始投資成本，即按實際成本入賬；如果初始投資成本小于其享有的公允價值份額，則應(yīng)按其差額增加初始投資成本，同時增加“營業(yè)外收入”。

2、長期股權(quán)投資—某公司（損益調(diào)整）

投資企業(yè)取得投資后，應(yīng)根據(jù)被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益的情況，按其份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，記入“長期股權(quán)投資—某公司（損益調(diào)整）”科目，同時借記或貸記“投資收益”。

值得注意的是，投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時，應(yīng)當(dāng)考慮取得投資時被投資單位存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的不一致，對被投資單位凈利潤的影響。

3、長期股權(quán)投資—某公司（其他權(quán)益變動）

在持有期間，投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)被投資企業(yè)所有者權(quán)益總額的變動情況，按其享有份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時相應(yīng)增加或減少資本公積—其他資本公積。

[例]甲公司于2008年1月1日，以銀行存款2000萬元購買A公司40%股權(quán)，能夠參與A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。投資當(dāng)日，A公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。甲公司采用權(quán)益法進(jìn)行核算。A公司2008年度實現(xiàn)凈利潤2000萬元。其中A公司存貨賬面原價為600萬元，甲公司取得投資時公允價值為775萬元，已全部對外出售。A公司固定資產(chǎn)采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為50萬元。賬面原價2550萬元，已使用2年，甲公司取得投資時公允價值為2750萬元，剩余使用年限18年。（甲公司與A公司所采用的會計政策一致，所得稅率均為25%）

其賬務(wù)處理如下：

（1）取得投資時：

借：長期股權(quán)投資—A公司（成本）24000000

貸：銀行存款20000000

營業(yè)外收入4000000

（2）被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤時：

因賬面價值與公允價值的差額，就調(diào)整的利潤計算如下：

存貨：（775-600）*100%=175萬

固定資產(chǎn)：（2750-50）/18-（2