會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)所得稅匯算清繳二十七：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目優(yōu)惠政策解讀

企業(yè)所得稅匯算清繳二十七：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目優(yōu)惠政策解讀稅收優(yōu)惠，是指國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和征稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。企業(yè)所得稅法規(guī)定了我國企業(yè)所得稅實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠政策，本網(wǎng)將通過專題連載的方式對(duì)比較重要的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行一一解讀。

本期為：對(duì)于國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的具體規(guī)定。

為促進(jìn)國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)，國家對(duì)于重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，具體來說哪些項(xiàng)目屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，如何享受所得稅優(yōu)惠，是否需要備案？本文將一一做出解答。

一、企業(yè)所得稅“三免三減半”稅收優(yōu)惠

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中華人民共和國主席令第63號(hào)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱“實(shí)施條例”）中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)規(guī)定：企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。

二、如何界定第一筆經(jīng)營收入

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》財(cái)稅〔2008〕46號(hào)（以下簡(jiǎn)稱“46號(hào)”）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》國稅發(fā)〔2009〕80號(hào)（以下簡(jiǎn)稱“80號(hào)”）明確了第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目已建成并投入運(yùn)營后（包括試運(yùn)營）所取得的第一筆收入。

三、會(huì)計(jì)核算要求

46號(hào)文規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事不在《目錄》范圍內(nèi)的項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所得分開核算，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，沒有分開核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

80號(hào)文進(jìn)一步明確，期間共同費(fèi)用的合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。此比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。

四、不得享受公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠的情形

實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，不得享受三免三減半的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

80號(hào)文對(duì)三種情形進(jìn)行了解釋：

承包經(jīng)營，是指與從事該項(xiàng)目經(jīng)營的法人主體相獨(dú)立的另一法人經(jīng)營主體，通過承包該項(xiàng)目的經(jīng)營管理而取得勞務(wù)性收益的經(jīng)營活動(dòng)。

承包建設(shè)，是指與從事該項(xiàng)目經(jīng)營的法人主體相獨(dú)立的另一法人經(jīng)營主體，通過承包該項(xiàng)目的工程建設(shè)而取得建筑勞務(wù)收益的經(jīng)營活動(dòng)。

內(nèi)部自建自用，是指項(xiàng)目的建設(shè)僅作為本企業(yè)主體經(jīng)營業(yè)務(wù)的設(shè)施，滿足本企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)需要，而不屬于向他人提供公共服務(wù)業(yè)務(wù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目。

五、不符合優(yōu)惠條件的處理

80號(hào)文規(guī)定，企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生變化或因《目錄》調(diào)整，不再符合減免稅條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面報(bào)告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)于企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況不符合企業(yè)所得稅減免稅規(guī)定條件的或采取虛假申報(bào)等手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，以及未按本辦法規(guī)定程序報(bào)送備案資料而自行減免稅的，企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

六、項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠的繼承

80號(hào)文規(guī)定，企業(yè)在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，受讓方承續(xù)經(jīng)營該項(xiàng)目的，可自受讓之日起，在剩余優(yōu)惠期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠。

減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。因此同一項(xiàng)目只能享受一次優(yōu)惠，不受投資主體的變化影響。

七、政策的銜接

新企業(yè)所得稅法于2008年1月1日開始實(shí)施，公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目三免三減半的企業(yè)所得稅政策也于2008年1月1日開始執(zhí)行，對(duì)于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目如何享受稅收優(yōu)惠，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》財(cái)稅〔2012〕10號(hào)文給予明確。

10號(hào)文規(guī)定，企業(yè)從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，以及從事符合《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可在該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計(jì)算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

如企業(yè)既符合享受上述稅收優(yōu)惠政策的條件，又符合享受《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號(hào)）第一條規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的條件，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受。

八、備案規(guī)定

80號(hào)文規(guī)定，從事《目錄》范圍項(xiàng)目投資的居民企業(yè)應(yīng)于從該項(xiàng)目取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案并報(bào)送如下材料后，方可享受有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

1.有關(guān)部門批準(zhǔn)該項(xiàng)目文件復(fù)印件；

2.該項(xiàng)目完工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告復(fù)印件；

3.該項(xiàng)目投資額驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件；

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

九、稅務(wù)機(jī)關(guān)審查

80號(hào)文規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅檢查、執(zhí)法檢查或其他專項(xiàng)檢查，每年定期對(duì)企業(yè)享受公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅減免稅款事項(xiàng)進(jìn)行核查，核查的主要內(nèi)容包括：

1.企業(yè)是否繼續(xù)符合減免所得稅的資格條件，所提供的有關(guān)情況證明材料是否真實(shí)。

2.企業(yè)享受減免企業(yè)所得稅的條件發(fā)生變化時(shí)，是否及時(shí)將變化情況報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，并根據(jù)本辦法規(guī)定對(duì)適用優(yōu)惠進(jìn)行了調(diào)整。

以上九項(xiàng)內(nèi)容對(duì)于如何享受公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目稅收優(yōu)惠需要注意的每個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行了詳細(xì)的說明，納稅人在申請(qǐng)此項(xiàng)優(yōu)惠時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照上述政策執(zhí)行，以保切實(shí)享受到稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)