會計實務(wù)：企業(yè)籌建期間的＂開辦費＂-也可以納稅籌劃

企業(yè)籌建期間的＂開辦費＂,也可以納稅籌劃每個企業(yè)的成立，難免會要經(jīng)歷籌建、建設(shè)、生產(chǎn)、銷售或服務(wù)等階段，籌建期是每個企業(yè)都要面對的，然而對于籌建期的確定、核算以及納稅很多財務(wù)人員不是很清楚。

今天就來同大家講講企業(yè)“籌建期”確定、核算、納稅以及籌劃情況，希望能對大家有所幫助。

一、企業(yè)籌建期如何確定？

籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日的期間。

目前主要有三種說法，分別是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日、取得第一筆收入之日、開始投入生產(chǎn)經(jīng)營之日。

結(jié)合不同的行業(yè)，有不同的特點，應(yīng)當(dāng)具體把握。

1、工業(yè)企業(yè)，由于需要建設(shè)廠房等基礎(chǔ)設(shè)施，所以生產(chǎn)設(shè)施建設(shè)完畢，并且購進原材料進行生產(chǎn)之前的時間，都是籌建期間；

2、商業(yè)性質(zhì)的企業(yè)，裝修好商場、購進商品之前的時間，都是籌建期間；

3、服務(wù)性質(zhì)的企業(yè)，由于沒有具體形式上的商品，開始經(jīng)營之前的時間，可以視為籌建期間。

二、企業(yè)籌建期如何核算？

（一）開辦費核算的內(nèi)容

開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用支出，具體包括：

1、人員工資

2、辦公費

3、培訓(xùn)費

4、差旅費

5、招待費

6、印刷費

7、企業(yè)登記、公證費用

8、企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報廢和毀損

9、不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出

10、其他費用

（二）不進入開辦費核算的內(nèi)容

1、取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發(fā)生的相關(guān)人工費用。

2、規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進行談判時，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費用不得列作企業(yè)開辦費，由提出邀請的企業(yè)負(fù)擔(dān)。

3、為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費。

4、投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，不得計入開辦費，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

5、以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費，該費用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

（三）依《企業(yè)會計制度》會計處理方式

依據(jù)《企業(yè)會計制度》財會[2000]25號第五十條規(guī)定：除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。

1、發(fā)生的費用支出

借：長期待攤費用--開辦費

貸：現(xiàn)金(或銀行存款)

2、籌建期結(jié)束，攤銷時

借：管理費用--開辦費攤銷

貸：長期待攤費用--開辦費

（四）依《企業(yè)會計準(zhǔn)則》會計處理方式

依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》，第三條管理費用的主要賬務(wù)處理規(guī)定：

（一）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，借記“管理費用”科目，貸記銀行存款。

1、發(fā)生的費用支出

借：管理費用--開辦費

貸：現(xiàn)金(或銀行存款)

2、月末結(jié)轉(zhuǎn)期間費用

借：本年利潤

貸：管理費用--開辦費

自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。

三、企業(yè)籌建期如何納稅？

（一）籌建期間增值稅發(fā)票如何抵扣？

新設(shè)立的企業(yè)，從辦理稅務(wù)登記，到開始生產(chǎn)經(jīng)營，往往要經(jīng)過一定的籌建期，在此期間，企業(yè)也會取得一定數(shù)量的增值稅扣稅憑證。如：進行基礎(chǔ)建設(shè)、購買辦公和生產(chǎn)設(shè)備、建賬建制、招聘員工、聯(lián)系進銷渠道等。

有些情況下，企業(yè)在籌建期間未能及時認(rèn)定為一般納稅人，在稅務(wù)機關(guān)的征管系統(tǒng)中存在一段時期的小規(guī)模納稅人狀態(tài)，導(dǎo)致其取得的增值稅扣稅憑證在抵扣進項稅額時遇到障礙。

納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。

1、取得的增值稅專用發(fā)票，對于無法抵扣的，由銷售方納稅人開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開具藍(lán)字增值稅專用發(fā)票。

2、取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，經(jīng)國家稅務(wù)總局稽核比對相符后抵扣進項稅額（國家稅務(wù)總局公告2015年第59號）

（二）籌建期間費用如何扣除？

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）

（三）籌建期間的開辦費如何處理？

新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。（國稅函[2009]98號）

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

（四）籌建期間如何納稅申報？

企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。（國稅函〔2010〕79號）

四、企業(yè)籌建期稅會差異如何處理？

（一）當(dāng)年僅為單純的籌建期

選擇適用企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)準(zhǔn)則，企業(yè)在財務(wù)報表上必然體現(xiàn)損益；而稅務(wù)方面，籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。

企業(yè)申報時不能按照財務(wù)報表直接申報，而要將財務(wù)報表上體現(xiàn)為“管理費用”等開辦費進行調(diào)整：“賬載金額”按財務(wù)報表數(shù)填列，“稅收金額”全部調(diào)整為0。

（二）企業(yè)已經(jīng)進入單純經(jīng)營年度，但又涉及前期的攤銷開辦費

不論是一次性攤銷或者是分期攤銷，當(dāng)年會計利潤總額中都不反映稅收上的攤銷額，因此納稅申報時應(yīng)按攤銷的開辦費調(diào)減應(yīng)稅所得，直至稅收上將可扣除的開辦費全部攤銷完畢為止。金額按稅法規(guī)定的不得低于3年計算得出。

（三）企業(yè)當(dāng)年既有籌建期，又有經(jīng)營期的情況

如果出現(xiàn)這種情況，可以劃分為籌建和經(jīng)營的兩個時間段，此時只要前述情況處理即可。如果存在攤銷，時間按經(jīng)營期間的時間計算，然后進行調(diào)

小編寄語：會計學(xué)