會計實務(wù)：外商投資企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的附表

外商投資企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的附表(一)存貨表

存貨表是反映企業(yè)年末各項存貨的全部結(jié)存情況，為全面考核企業(yè)存貨資金的占用和周轉(zhuǎn)情況提供信息資料的表格。

1．存貨表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。存貨表共分三欄。“本年計劃”欄，根據(jù)企業(yè)年度財務(wù)成本計劃的數(shù)字填列；“本年實際”欄，根據(jù)各帳戶和“材料成本差異”帳戶及所屬明細(xì)帳戶的年末余額分析計算填列；“上年實際”欄，根據(jù)上年度本表的有關(guān)數(shù)字填列。本表分為上下兩個部分，上部為主表，具體包括：“庫存材料”、“在途材料”、“委托加工材料”、“在產(chǎn)品”、“自制半成品”、“產(chǎn)成品”及“分期收款發(fā)出商品”等七個項目。下部為“附注”，具體包括“存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)”的計算和幾項有關(guān)存貨變現(xiàn)的損失數(shù)字。本表各項目均按實際成本填列，采用計劃成本核算的，應(yīng)將計劃成本調(diào)整為實際成本。

2．存貨表的填制方法。本表上半部各項目均按有關(guān)帳戶的期末余額或年末借方余額填列，如“庫存材料”各項目、“自制半成品”和“產(chǎn)成品”各項目、“分期收款發(fā)出商品”項目，均應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列；“在途材料”應(yīng)根據(jù)“材料采購”帳戶的年末借方余額填列，“在產(chǎn)品”應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)成本”帳戶的年末借方余額填列。此外，企業(yè)如有“委托代銷商品”或“外購商品”應(yīng)分別增列項目填列。

本表下半部“存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)”的計算公式為：

(1)各項存貨全年平均余額=1～12月月初、月末存貨余額之和/24

(2)每百元銷售收入占用的存貨資金=各項存貨全年平均余額/全年產(chǎn)品銷售收入×100

(3)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=各項存貨全年平均余額×360/全年產(chǎn)品銷售收入

本表下半部關(guān)于“已經(jīng)提取變現(xiàn)損失準(zhǔn)備的存貨”、“可變現(xiàn)凈值低于成本的存貨”和“待處理存貨短缺及毀損”等項目中應(yīng)填列的“帳面實際成本”可根據(jù)其帳面單價計算，“可變現(xiàn)凈值”可根據(jù)市價或估計售價計算，兩者的差額為“可能發(fā)生的損失”。

(二)固定資產(chǎn)及累計折舊表

本表反映企業(yè)各類固定資產(chǎn)的原價、累計折舊和本年折舊的明細(xì)情況，為資產(chǎn)負(fù)債表中所列固定資產(chǎn)有關(guān)項目提供詳細(xì)的說明。

1．報表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。

本表分為上下兩個部分，上部反映企業(yè)各類固定資產(chǎn)的原價、累計折舊和本年折舊三欄；下部反映本年增加和減少固定資產(chǎn)的情況，并分別不同的增減原因分欄填列原價及累計折舊等數(shù)額。上下兩部之間的數(shù)額的平衡關(guān)系為：

各類固定資產(chǎn)原價年末數(shù)合計=各類固定資產(chǎn)原價年初數(shù)合計+本年增加固定資產(chǎn)原價合計-本年減少固定資產(chǎn)原價合計

各類固定資產(chǎn)累計折舊年末數(shù)合計=各類固定資產(chǎn)折舊年初數(shù)合計+本年折舊額合計+本年增加固定資產(chǎn)已有的累計折舊合計-本年減少固定資產(chǎn)已有累計折舊合計

2．報表的填制方法。

(1)本表各類固定資產(chǎn)的原價、累計折舊應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”帳戶和“累計折舊”帳戶所屬明細(xì)帳戶的年初、年末余額和本年計算的折舊額分別填列?！氨灸暾叟f”中的“年折舊率”可根據(jù)各類固定資產(chǎn)的年折舊率分別計算填列，其中“合計”欄的年折舊率應(yīng)填全部固定資產(chǎn)的綜合折舊率。綜合折舊率的計算公式如下：

綜合折舊率=全部固定資產(chǎn)年折舊額/全部應(yīng)計折舊的固定資產(chǎn)的全年平均余額×100%(2)本表的“固定資產(chǎn)類別”可按固定資產(chǎn)目錄中的具體分類填列，折舊率相同的固定資產(chǎn)應(yīng)合并為一類。如果因采用多種方法計算折舊而無法計算綜合折舊率的，“年折舊率合計”可以空置不填。

(3)本年各項增加的固定資產(chǎn)“累計折舊”欄，應(yīng)填列所增加的舊的固定資產(chǎn)在企業(yè)收到時已有的累計折舊。各項減少的固定資產(chǎn)“清理凈收入”欄，反映出售、毀損和報廢清理固定資產(chǎn)所得的價款、殘料作價收入和保險貼款等減去有關(guān)的清理費(fèi)用后的凈額，根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目分析填列。

(三)在建工程表

在建工程表是反映企業(yè)在建工程支出的增減變動情況和年初、年末各項在建工程支出的結(jié)存情況的表格，以便企業(yè)對各項在建工程的完成情況和各項工程支出進(jìn)行監(jiān)督和檢查。

1．在建工程表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。在建工程表分左右兩個部分。左方反映企業(yè)在建工程投入、轉(zhuǎn)出和結(jié)存情況；右方反映未完建筑工程、未完安裝工程和待轉(zhuǎn)已完工程以及“在建工程”帳戶中其他項目的年初及年末的逐項余額。各項目之間的數(shù)量平衡關(guān)系為：

(1)在建工程年末數(shù)=在建工程年初數(shù)+本年支出合計-本年轉(zhuǎn)出數(shù)合計

(2)本年已完工程合計數(shù)=“本年已完工程轉(zhuǎn)出數(shù)”+“待轉(zhuǎn)已完工程”年末數(shù)-“待轉(zhuǎn)已完工程”年初數(shù)

(3)右方各項目的“年初數(shù)”欄和“年末數(shù)”欄合計數(shù)應(yīng)分別與左方的“在建工程年初數(shù)”和“在建工程年末數(shù)”項目的金額相等。

2．在建工程表的編制方法。本表右方各項目的“年初數(shù)”欄和“年末數(shù)”欄應(yīng)分別根據(jù)“在建工程”帳戶所屬“建筑工程”、“設(shè)備安裝工程”、“已完工程”、“待安裝設(shè)備”、“工程用材料”、“預(yù)付工程價款”、“工程管理費(fèi)”等明細(xì)帳戶的年初、年末余額逐項填列。

本表左方有關(guān)項目應(yīng)按下列規(guī)定填列：

(1)“本年投入在建工程支出”各項目，應(yīng)根據(jù)“在建工程”各明細(xì)帳戶的本年借方發(fā)生額(不包括“在建工程”各明細(xì)帳戶之間相互轉(zhuǎn)帳的數(shù)額)，減去貸方發(fā)生額中屬于多余材料處理，多付工程價款收回和清理報廢工程的收入等項數(shù)字后的凈額填列。

(2)“本年已完工程轉(zhuǎn)出數(shù)”應(yīng)根據(jù)“在建工程”帳戶所屬“已完工程”明細(xì)帳戶的貸方記錄填列。

(3)“本年其他轉(zhuǎn)出數(shù)”項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”帳戶貸方發(fā)生額或“在建工程”帳戶所屬“建筑工程”、“設(shè)備安裝工程”等明細(xì)帳戶貸方發(fā)生額分析填列。

（四）無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)表

無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)表是反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)在年度內(nèi)的增減變動情況的，編表的目的是為了分析無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的構(gòu)成及攤銷情況。

1．無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。

本表分為“年初余額”、“本年增加”、“本年攤銷”、“本年減少”和“年末余額”五欄。上下共分“無形資產(chǎn)”和“其他資產(chǎn)”兩個部分，其中“無形資產(chǎn)”部分包括“場地使用權(quán)”、“工業(yè)產(chǎn)權(quán)及專有技術(shù)”及“其他無形資產(chǎn)”；“其他資產(chǎn)”部分包括“開辦費(fèi)”、“籌建期間匯兌損失”、“遞延投資損失”、及“其他遞延支出”等項目。

2．無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)表的填制方法。

(1)“年初余額”和“年末余額”兩欄，應(yīng)分別填列各項目的年初、年末攤余凈額，并與“資產(chǎn)負(fù)債表”的有關(guān)數(shù)字相一致。

(2)“本年增加”欄應(yīng)填列本年增加的各項無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的數(shù)額，應(yīng)按各帳戶的本年借方發(fā)生額填列。

(3)“本年攤銷欄”應(yīng)填列本年攤銷的各項無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的數(shù)額，應(yīng)按各帳戶的本年貸方發(fā)生額中的攤銷數(shù)填列。

(4)“本年減少”欄應(yīng)填列企業(yè)因投資等轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)的攤余凈值，應(yīng)按各帳戶的本年貸方發(fā)生額中的轉(zhuǎn)出數(shù)填列。

本表“年初余額”欄+“本年增加”欄-“本年攤銷”欄-“本年減少”欄=“年末余額”欄。(五)外幣資金情況表

外幣資金情況表是反映企業(yè)各項外幣資產(chǎn)與外幣負(fù)債的季末或年末余額的，以便集中分析企業(yè)外幣資金的組成，了解企業(yè)外幣資金的平衡情況。對于以非人民幣作為記帳本位幣的企業(yè)，其人民幣也不包括在表內(nèi)“外幣”范圍中。

1．外幣資金情況表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。

本表分為“外幣資產(chǎn)”類和“外幣負(fù)債”類兩大類，表外填列外幣資產(chǎn)與外幣負(fù)債的差額。各項目的外幣戶金額按不同的外幣分別“外幣金額(期末數(shù))”和“折合為記帳本位幣金額”填列。為了使表內(nèi)各項目數(shù)字能與“資產(chǎn)負(fù)債表”上有關(guān)項目的期末數(shù)核對相符，本表還列出了各項人民幣戶的記帳本位幣金額及包括外幣戶、人民幣戶在內(nèi)的記帳本位幣金額。各項目欄之間的平衡關(guān)系為：

資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)折合為記帳本位幣總額=人民幣戶折合為記帳本位幣金額+外幣戶折合為記帳本位幣金額

2．外幣資金情況表的填制方法。

(1)本表“外幣戶的資產(chǎn)項目”和“外幣戶的負(fù)債項目”的人民幣戶金額和外幣戶金額的各項數(shù)字，可根據(jù)各有關(guān)帳戶所屬的明細(xì)帳戶的期末金額填列。

(2)“外幣資產(chǎn)大于或小于外幣負(fù)債的數(shù)額”可根據(jù)各項外幣資產(chǎn)合計數(shù)減去各項外幣負(fù)債合計數(shù)的差額計算填列，外幣資產(chǎn)小于外幣負(fù)債的差額以“-”號表示。

(3)外幣戶名稱所用幣種如多于表中欄數(shù)，可增設(shè)欄次反映；表列項目中如有其他外幣戶資產(chǎn)、負(fù)債項目的可補(bǔ)充填列。

(六)應(yīng)交增值稅明細(xì)表

該表根據(jù)財政部