會計實務：委托加工物資的核算和方法(委托方)

委托加工物資的核算和方法（委托方）一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。

二、本科目應按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。三、委托加工物資的主要賬務處理

（一）發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價，借記本科目，貸記“產品成本差異”或“商品進銷差價”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。

（二）支付加工費、運雜費等，借記本科目等科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應交稅費——應交消費稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

（三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。采用計劃成本或售價核算的，按計劃成本或售價，借記“原材料”或“庫存商品”科目，按實際成本貸記本科目，實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進銷差價”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。

處理規(guī)則

按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產應稅消費品，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。委托加工的應稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。委托方在處理委托加工應稅消費品帳務時應注意：消費稅是價內稅，是成本的組成部份，由受托方代扣代繳、委托方負擔的委托加工應稅消費品的消費稅，應直接計入委托方的委托加工材料成本。委托方收回的委托加工應稅消費品直接銷售也好，用于連續(xù)生產新的應稅消費品也好，由受托方代收代繳的消費稅，都不在“應交稅金——應交消費稅”帳戶反映?！皯欢惤稹獞幌M稅”帳戶只反映本企業(yè)應交、已交、未交情況，而不反映他方代收代繳的稅金。

具體方法

委托加工應稅消費品的帳務處理如下（只就委托方而言）：

1、發(fā)出材料委托他人加工時

借：委托加工材料貸：原材料

2、支付加工費時

借：委托加工材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

3、支付代扣代繳消費稅時

借：委托加工材料貸：銀行存款

4、委托加工材料收回入庫時借：原材料貸：委托加工材料

5、委托加工產品直接銷售時借：應收帳款貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅金）產品銷售收入委托加工應稅消費品收回直接銷售，不征收消費稅，因此不必進行消費稅會計處理。

6、委托加工材料收回用于連續(xù)生產應稅消費品，新應稅消費品銷售時

a.銷售時借：應收帳款貸：產品銷售收入應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

b.計算應交消費稅借：產品銷售稅金及附加貸：應交稅金——應交消費稅

例：A廠（一般納稅人）委托B廠（一般納稅人）加工糧食白酒，A廠提供原材料80萬元，B廠向A廠收取加工費20萬元（不含增值稅）糧食白酒于月底加工完畢并驗收入庫，加工費已經支付給B廠，B廠沒有同類產品，糧食白酒消費稅稅率25％。A廠（委托方）帳務處理如下

1、發(fā)出材料80萬元借：委托加工材料800000貸：原材料800000

2、支付加工費20萬元借：委托加工材料200000應交稅金——應交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款234000

3、支付代扣消費稅，代扣稅款=（80＋20）÷（1－25％）×25％=33.33萬元借：委托加工材料333300貸：銀行存款333300（備注：入委托加工物資的成本）

4、委托加工應稅消費品驗收入庫，入庫價=材料成本＋加工費＋代收代繳消費稅=80＋20＋33.33=133.33萬元借：產成品或原材料1333300貸：委托加工材料1333300

5、假設上述委托加工應稅消費品為制成品，A廠不再進行加工，直接對外銷售，并于月底全部售出，取得收入150萬元（不含稅），處理如下借：銀行存款1755000貸：產品銷售收入1500000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）255000

6、假設上述委托加工應稅消費品為半成品，A廠領用50％，加香、降度后出售，取得收入80萬元（不含稅）處理如下：

a、取得收入時借：銀行存款936000貸：產品銷售收入800000應交稅金——應交增值稅（銷項稅金）136000

b、計算A廠當期應納消費稅，當期應納消費稅=80×25％－133.33×50％×25％=3.33萬元，（注：按稅法規(guī)定抵扣數按領用數確定），處理如下借：產品銷售稅金及附加33300貸：應交稅金—應交消費稅33300小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以