會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)破產(chǎn)清算應(yīng)關(guān)注三大問(wèn)題

企業(yè)破產(chǎn)清算應(yīng)關(guān)注三大問(wèn)題破產(chǎn)企業(yè)核算與常規(guī)會(huì)計(jì)差異破產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與常規(guī)會(huì)計(jì)存在一定的差異，在組織會(huì)計(jì)核算工作之前，我們首先需要了解破產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與常規(guī)會(huì)計(jì)有哪些區(qū)別。

其一，會(huì)計(jì)主體的區(qū)別。2007年6月1日起施行的新《破產(chǎn)法》引入了國(guó)際通行的破產(chǎn)管理人制度，對(duì)人民法院裁定受理的破產(chǎn)案件，會(huì)計(jì)主體從原《破產(chǎn)法》的破產(chǎn)清算組變成了破產(chǎn)管理人，二者在人員構(gòu)成、責(zé)任劃分和監(jiān)督力度等方面都存在本質(zhì)差別。

其二，停止正常經(jīng)營(yíng)的區(qū)別。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，雖然必要的合同將繼續(xù)履行，個(gè)別生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也將繼續(xù)，但正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本停止。此時(shí)，原來(lái)正常經(jīng)營(yíng)時(shí)的會(huì)計(jì)假設(shè)要素將不存在，企業(yè)處于停止正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。

其三，清算期間的區(qū)別。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)期間的起訖日期為破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)日至破產(chǎn)清算程序終結(jié)日，它取決于破產(chǎn)清算程序?qū)嵤┢陂g的長(zhǎng)短，并且其會(huì)計(jì)核算不存在持續(xù)性和周期性，破產(chǎn)清算期間也因此具有臨時(shí)性和一次性的特征。

其四，貨幣計(jì)量的區(qū)別。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，幣值不變的假設(shè)已不再適用。破產(chǎn)企業(yè)清算會(huì)計(jì)要假定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)以清算價(jià)值計(jì)量，在對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)估價(jià)時(shí)，不但要考慮幣值變動(dòng)因素，還要顧及財(cái)產(chǎn)清算的價(jià)值貶值問(wèn)題，清算負(fù)債無(wú)論是否到期，均以現(xiàn)實(shí)價(jià)值償債。

破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日至破產(chǎn)程序終結(jié)日這一清算期間內(nèi)，將實(shí)現(xiàn)破產(chǎn)的最終結(jié)果，法人主體資格消失、終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、變賣(mài)資產(chǎn)并償付債務(wù)。為了能夠清晰反映清算過(guò)程和結(jié)果，滿(mǎn)足破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的要求，我們將清算資產(chǎn)、清算負(fù)債、清算凈資產(chǎn)、清算損益作為破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)要素構(gòu)成的內(nèi)容，并構(gòu)成破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)報(bào)表的基本框架。

破產(chǎn)清算中會(huì)計(jì)處理的順序企業(yè)破產(chǎn)時(shí)破產(chǎn)管理人的會(huì)計(jì)處理工作應(yīng)按以下步驟展開(kāi)，這也是破產(chǎn)企業(yè)清算時(shí)會(huì)計(jì)處理的基本順序：

第一步，接管破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)和債務(wù)等，設(shè)置新賬，編制接管分錄，結(jié)轉(zhuǎn)期初余額。

第二步，確認(rèn)、計(jì)量破產(chǎn)資產(chǎn)和破產(chǎn)債務(wù)，編制以可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)的清算開(kāi)始日的資產(chǎn)負(fù)債表。

第三步，根據(jù)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)方案，將應(yīng)變現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)予以變現(xiàn)。

第四步，按法定程序分配破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，核算清算損益，確認(rèn)清算凈資產(chǎn)。

第五步，編制破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)報(bào)告，辦理注銷(xiāo)登記，結(jié)束清算工作。

破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)破產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與常規(guī)企業(yè)會(huì)計(jì)有一定的區(qū)別，在實(shí)務(wù)中，我們從破產(chǎn)管理人的角度，需要注意會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的3個(gè)要點(diǎn)。

要點(diǎn)一，處理破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。對(duì)于被界定的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，可以采用拍賣(mài)、招標(biāo)、協(xié)議3種方式處置變現(xiàn)。

與此同時(shí)，需要進(jìn)行賬務(wù)處理，包括收回應(yīng)收賬款等債權(quán)，變賣(mài)材料、庫(kù)存商品等存貨，處置固定資產(chǎn)、在建工程及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓對(duì)外投資等。這些破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在處理時(shí)同時(shí)涉及相關(guān)稅費(fèi)的計(jì)繳，結(jié)算終結(jié)時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其清算損益。

以收回應(yīng)收款等債權(quán)為例，企業(yè)收到原債務(wù)人以現(xiàn)金、銀行存款等方式交來(lái)的應(yīng)收款，或以原材料、產(chǎn)成品等實(shí)物資產(chǎn)抵頂有關(guān)債權(quán)時(shí)，應(yīng)按實(shí)收金額或預(yù)計(jì)可變現(xiàn)金額借記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”等科目，按應(yīng)收金額和預(yù)計(jì)可變現(xiàn)金額的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按應(yīng)收金額，貸記“應(yīng)收款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目。對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按核銷(xiāo)金額，借記“清算損益”，貸記“應(yīng)收款”等賬戶(hù)。

要點(diǎn)二，支付破產(chǎn)費(fèi)用和償付共益?zhèn)鶆?wù)。處理完破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)后還需要支付破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)，需要注意的是兩者清償?shù)南群箜樞颍飘a(chǎn)費(fèi)用應(yīng)優(yōu)先于共益?zhèn)鶆?wù)。支付時(shí)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額，借記“清算費(fèi)用”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶(hù)；清算終結(jié)時(shí)應(yīng)將其轉(zhuǎn)入清算損益中，借記“清算損益”，貸記“清算費(fèi)用”。

要點(diǎn)三，償還其他債務(wù)。新《破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：

1．破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶(hù)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金。

2．破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款。

3．普通破產(chǎn)債權(quán)。清償時(shí)，按實(shí)際支付金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶(hù)。

對(duì)于清算過(guò)程中發(fā)生的支付給職工的各種費(fèi)用，應(yīng)直接進(jìn)入“清算費(fèi)用”賬戶(hù)進(jìn)行核算。清算終結(jié)時(shí)，按有關(guān)規(guī)定，對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償需注銷(xiāo)的債務(wù)，應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”、“其他應(yīng)付款”、“借款”等賬戶(hù)，貸記“清算損益”賬戶(hù)。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣