會計實務(wù)：稅務(wù)稽查八種證據(jù)的收集方法

稅務(wù)稽查八種證據(jù)的收集方法證據(jù)是證明涉稅違法事實存在的依據(jù)，是稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)違法被查人依法做出行政處罰，和司法機關(guān)對涉稅犯罪被查人依法進行刑事處罰的依據(jù)。收集合理有效的證據(jù)，在稅務(wù)稽查工作中意義重大。在此，筆者結(jié)合多年來的工作實踐，淺談稅務(wù)稽查工作中各種證據(jù)的收集方法，供大家參考。一、物證的收集方法

凡是能夠證明案件真實情況的物品或者物質(zhì)痕跡都是物證。如倒賣發(fā)票獲取的贓款、贓物；非法印制增值稅專用發(fā)票的機器、儀器和非法印制的票證等。物證是查明稅收違法與犯罪案件事實十分有效的證據(jù)，是審查鑒別其他證據(jù)的有效依據(jù)，是促使稅收違法與犯罪嫌疑人陳述案情并接受懲處的有效工具。收集物證的方法主要有：

第一，勘驗。就是稅務(wù)稽查人員在稅務(wù)稽查過程中，對于與稅收違法犯罪案件有關(guān)的場所、物品、賬簿、票據(jù)等進行查看和檢驗，發(fā)現(xiàn)、收集和核查稅收違法與犯罪證據(jù)的活動。稅務(wù)稽查部門的審理人員在進入審理程序后，為核查事實，收集補充各種物證，也可以進行勘驗。稅務(wù)稽查部門在接到舉報或者自己發(fā)現(xiàn)了稅收違法與犯罪現(xiàn)場之后，應(yīng)當(dāng)及時迅速地前往現(xiàn)場進行勘驗，以免稅收違法與犯罪分子在現(xiàn)場留下的痕跡和能夠反映稅收違法與犯罪情節(jié)的物品，由于各種自然的因素或者社會性因素受到損毀，或者發(fā)生變形、變質(zhì)。稅務(wù)稽查人員進行勘驗必須做到深入細(xì)致，因為稅收違法與犯罪分子為了對抗稅務(wù)稽查，在進行稅收違法與犯罪活動時往往采取各種狡猾的手段，制造假象，消除痕跡，以掩蓋其稅收違法與犯罪行為。只有進行深入細(xì)致的勘驗，不放過任何一點蛛絲馬跡，才可能發(fā)現(xiàn)遺留在現(xiàn)場的各種物品和痕跡。另外，必須采用科學(xué)的方法，準(zhǔn)確地提取各種物證，嚴(yán)格防止在提取的過程中，造成物證的損毀或變形。在勘驗中發(fā)現(xiàn)的可用以證明稅收違法與犯罪嫌疑人有稅收違法與犯罪行為或無稅收違法與犯罪行為的各種物證，都應(yīng)當(dāng)采用合法的方式予以收集、整理，并作好勘驗記錄。

第二，檢查。檢查是具有強制性的收集稅收違法與犯罪證據(jù)的措施。稅務(wù)稽查人員在實施檢查時，應(yīng)劃清檢查與搜查之間的界限。檢查指稅務(wù)稽查人員為查獲稅收違法與犯罪嫌疑人的有關(guān)情況，持稅務(wù)檢查證件對被查人生產(chǎn)經(jīng)營場所或作案地點進行查訪的活動。搜查是司法機關(guān)偵查人員為查獲犯罪嫌疑人，持搜查證對被查人以及可能隱藏罪犯或者犯罪證據(jù)的人的身體、物品、住處和其他有關(guān)的地方進行搜查的活動。二者雖然都有強制性特點，但檢查的地點或方式不同。稅務(wù)稽查人員實施檢查時，要禁止限制被查人的人身自由，對檢查中發(fā)現(xiàn)的可用以證明被查人有稅收違法與犯罪行為或無稅收違法與犯罪行為的各種物體、票據(jù)、賬冊和文件，應(yīng)當(dāng)依法收集或提取。第三，固定和保管。稅務(wù)稽查人員發(fā)現(xiàn)與稅收違法犯罪案件有關(guān)的物品和物質(zhì)痕跡后，應(yīng)當(dāng)采用科學(xué)的技術(shù)手段或者合理的方法，以確保物證不會在提取過程中發(fā)生變形或損毀。對于提取到的各種物證要妥善地封存，防止由于保管措施不當(dāng)而影響物證的客觀真實性。同時，稅務(wù)稽查人員、審理人員和執(zhí)行人員對于固定和提取物證的過程要制作筆錄，筆錄中應(yīng)載明發(fā)現(xiàn)和提取物證的時間，發(fā)現(xiàn)時物證所處的地點，物證是如何被發(fā)現(xiàn)的以及物證的主要特征等項內(nèi)容。這種筆錄是固定物證的重要內(nèi)容之一，也是相關(guān)的物證在稅收違法與犯罪處理中發(fā)揮證明作用所必須具備的條件。各種物證，只要在可能的情況下，都應(yīng)力求提取原物。對于那些由于其本身的性質(zhì)無法長期保存的物證，則要采取照相、錄像、復(fù)制模型等方法加以固定，對原物則應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定妥善處理。所有已收集歸卷的物證都必須妥善保管。稅收違法與犯罪案件中的物證能附卷的都應(yīng)當(dāng)附卷保存，移送案件時，應(yīng)將物證隨同案卷一并移送。對于那些雖然可以長期保存，但卻不宜附卷保存和隨同案卷一并移送的物證，比如體積、重量較大的物品，除了應(yīng)由稅務(wù)稽查部門對原物采取妥善方法封存保管外，還應(yīng)對原物進行拍照并加以說明，將照片和說明附卷。

二、書證的收集方法

書證是指以文字、符號、圖畫等所表達的思想內(nèi)容來證明稅收違法與犯罪案件事實的書面文件或其他物品。如發(fā)票、稅票、單據(jù)、賬冊、合同、信件、提貨單、發(fā)貨單、領(lǐng)貨單、證照、存款單、取款單等。而且它所記載或表達的思想內(nèi)容，能夠為人們認(rèn)知和理解，可借以發(fā)現(xiàn)信息，這是使其成為書證的前提條件。因為，并不是凡有一定文字或符號附著其上的物品都會成為書證，如屬于涂抹亂畫的，并未表達任何思想內(nèi)容，就根本不能成為書證。另外，書證材料所記載的內(nèi)容或者所表達的思想，必須與稅收違法與犯罪案件有關(guān)，能用以證明案件事實，這是書證最本質(zhì)的特點，也是書證區(qū)別于物證的書面文件的根本標(biāo)志。例如，書寫的日記、制作的賬單或信函等，只要其中記載的內(nèi)容與日后發(fā)生的稅收違法與犯罪案件有關(guān)，即可作為書證提出來。根據(jù)書證的基本特征，必須把書證同稅收違法與犯罪嫌疑人所作的書面陳述、證人所提供的書面證言、鑒定人所提交的鑒定意見書等區(qū)分開來。如果把后面所列的這些書面表現(xiàn)形式也看成書證是不對的，因為這些大都是接受稅務(wù)稽查部門的詢問時作出的。不管他們在稅務(wù)稽查過程中是用口頭的還是書面方式加以表態(tài)，本質(zhì)上仍然分別屬于稅收違法與犯罪嫌疑人或第三人陳述、證人證言、鑒定結(jié)論等不同種類的證據(jù)，因而不能把它們混同于書證。

在一般情況下，收集書證并不困難，但在某些情況下，如果不運用科學(xué)技術(shù)手段，就很難發(fā)現(xiàn)和提取。如有的稅收違法與犯罪分子采取密寫的方法進行稅收違法與犯罪活動，這就需要運用具有顯現(xiàn)、固定書寫內(nèi)容的科學(xué)技術(shù)手段；有的利用少記收入多記支出和銷售不入賬、亂攤費用等手段偷稅，給收集提取證據(jù)帶來了一定困難，就需要有熟練的查賬技術(shù)手段等。特別是隨著科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，稅收違法與犯罪的方法愈來愈趨向技術(shù)化和隱蔽性。如有些非法印制、偽造、倒賣增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅的稅收違法與犯罪分子傳遞信息情報，運用顯微攝影的方法把文字或符號藏在一些公開發(fā)行的書刊的文字或標(biāo)點符號里。對這種書證，要單憑肉眼直觀地發(fā)現(xiàn)它，是不可能的。如果懂得運用激光等類儀器，發(fā)現(xiàn)和收集就是輕而易舉的事情，因為只要把激光的攝像鏡頭放在書本前，并翻動書面，不論“秘密”藏在哪個筆畫或標(biāo)點符號上，電視屏幕上很快就會顯現(xiàn)出來。

書證是最容易偽造和變造的。所謂偽造書證，是指無中生有地制造具有法律意義的文書或其他書面材料，用作逃避稅務(wù)稽查的證據(jù)。諸如偽造各種證件、文書、合同、信件、發(fā)票、收據(jù)、賬冊、記賬憑證等。所謂變造書證，是指對原來制作的書面材料進行涂改、增刪、剪貼，將其內(nèi)容加以歪曲和篡改。比如涂改賬冊、收據(jù)、發(fā)票上的數(shù)字，涂改姓名、篡改文件和其他內(nèi)容等等。由于書證有可能偽造或變造，所以，稅務(wù)稽查部門對收集的書證不可輕信，應(yīng)認(rèn)真進行審查判斷。

三、音像證據(jù)的收集方法

以錄音、錄像、拍照以及電子計算機儲存的資料來證明稅收違法與犯罪案件真實情況的證據(jù)，稱為音像資料。音像資料是隨著近、現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展而出現(xiàn)的一種新的稅收違法與犯罪證據(jù)。錄音資料是由錄音機和錄音磁帶記錄和儲存的音響，經(jīng)過在稅收違法與犯罪處理中播放，再現(xiàn)與稅收違法犯罪案件有關(guān)的聲音，稅務(wù)稽查人員即可用以證明稅收違法與犯罪案件的有關(guān)真實情況。錄像資料是由錄像機和錄像磁帶記錄和儲存的各種形象，在稅收違法與犯罪處理中播放，再現(xiàn)與稅收違法犯罪案件有關(guān)的各種形象，使稅務(wù)稽查人員了解其動態(tài)過程，即可據(jù)以證明稅收違法與犯罪案件的真實情況。拍照資料，是指用照相機和膠片將稅收違法與犯罪事實記錄下來，用圖片形式證明稅收違法與犯罪過程的真實情況。電子計算機儲存的資料，是指儲存在電子計算機內(nèi)的各種信息。這些信息由于與稅收違法犯罪案件情況有關(guān)聯(lián)，對證明稅收違法與犯罪案件真實情況有意義，因而成為一種稅收違法與犯罪處理證據(jù)。

在稅務(wù)稽查過程中，利用技術(shù)設(shè)備對稅收違法與犯罪過程進行錄音、錄像、拍照，是一種特殊的收集音像資料的活動。其特殊性就在于這種活動不是收集既成的音像資料，而是對稅收違法與犯罪過程直接進行錄制。必須強調(diào)指出，在稅務(wù)稽查過程中，對某些性質(zhì)嚴(yán)重的稅收違法與犯罪案件，確實出于工作上的十分必要，才進行直接收集違法過程音像資料的活動。在收集的音像資料中，對于個人秘密錄制和有關(guān)其他公民的錄音錄像，是否一律視為違法，是否能作為證據(jù)使用，還應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析。比如，某公民發(fā)現(xiàn)有人正在秘密地進行增值稅專用發(fā)票或其他票證的非法買賣交易活動，即錄制或拍攝了非法買賣交易過程，并將錄像帶提交給稅務(wù)稽查部門。在這個案件中，該公民的偷錄行為，就不應(yīng)認(rèn)為是違法的，而應(yīng)認(rèn)為是同稅收違法與犯罪行為做斗爭的表現(xiàn)，所錄制的錄音資料，當(dāng)然能夠用作證據(jù)?？傊谶@個問題上，既要堅持保障公民的自由和民主權(quán)利，又要堅持從實際出發(fā)，具體問題具體分析。筆者認(rèn)為，原則上對擅自偷錄公民談話行為的活動，必須嚴(yán)格禁止。但確實是出于與稅收違法犯罪行為做斗爭的需要而進行了錄制行為，制成的音像資料經(jīng)過查證屬實，對證明稅收違法與犯罪案件真實情況有實際意義，則可以作為定案的根據(jù)。在收集音像資料時，要特別注意研究音像資料有沒有被刪節(jié)、剪接、篡改的情況。因為，錄音、錄像資料都存在著由于被刪節(jié)、剪接而失實的可能性。電子計算機儲存的資料，也可能由于有人變換輸入或輸出的數(shù)據(jù)，篡改輔助信息存儲系統(tǒng)等而失實。同時，還應(yīng)研究音像資料的內(nèi)容是否反映了稅收違法與犯罪案件事實，能證明什么待證事實。如果音像資料的內(nèi)容同本案其他證據(jù)的內(nèi)容發(fā)生矛盾，就要具體查明產(chǎn)生這些矛盾的原因，而不能簡單地、一般地斷言同音像資料發(fā)生矛盾的其他種類的證據(jù)是虛假的或不準(zhǔn)確的。因為，盡管音像資料是同先進的科學(xué)技術(shù)相聯(lián)系的，但又存在著利用先進的科學(xué)技術(shù)篡改、偽造和變造其內(nèi)容的可能性。

四、證人證言的收集方法

證人證言，是指證人就其感知的稅收違法與犯罪案件情況向稅務(wù)稽查部門所作的陳述。一般是口頭陳述，必要時稅務(wù)稽查部門可以要求證人提供書面證詞。在現(xiàn)代稅收違法與犯罪案件處理中，證人證言具有極為重要的作用。首先，一個證人或若干證人，將其了解的稅收違法與犯罪案件發(fā)生的時間、地點、原因、造成的結(jié)果、行為人的動機、目的等，向稅務(wù)稽查部門提供證言，有利于稅務(wù)稽查人員全面地查明案情，為正確處理稅收違法與犯罪案件奠定堅實的基礎(chǔ)。其次，證人證言有助于稅務(wù)稽查人員深入了解物證、書證等證據(jù)的特征和含義，核實其真?zhèn)魏痛_定其證明力的大小。再次，證人還能向稅務(wù)稽查人員提供稅務(wù)稽查人員尚不了解的證據(jù)線索，這就有利于稽查人員據(jù)以進一步收集證據(jù)。并將證人證言同稅收違法與犯罪案件有利害關(guān)系的被查人陳述等言詞證據(jù)互相印證，可以揭露稅收違法與犯罪人虛假的陳述和辯解，有利于促使稅收違法與犯罪嫌疑人放棄僥幸心理，接受相關(guān)處理。根據(jù)稅務(wù)稽查實踐經(jīng)驗，稅務(wù)稽查人員在收集證人證言和稅務(wù)稽查部門的審理人員在審理證人證言時應(yīng)該注意以下幾點：第一，證人與被查人之間的關(guān)系。如果證人與被查人有親屬、近鄰、恩怨等關(guān)系，他就可能從維護親情、友誼、報恩或泄憤等思想出發(fā)，提供虛假的證言。如果對此失察，就容易發(fā)生誤斷。當(dāng)然這僅是一種可能，證人證言是否可靠，不能絕對依證人與被查人的關(guān)系而定，而是取決于證人是否如實講述了他所了解的稅收違法與犯罪案件事實情況。

第二，證人的政治狀況和思想品質(zhì)。實踐表明，政治覺悟高，思想品質(zhì)好的人，個人顧慮少，容易實事求是地提供證言；而覺悟低、思想品質(zhì)不好的人，往往計較自己的利害得失，提供的證言較易出現(xiàn)虛假。在稅務(wù)稽查實踐中，經(jīng)過細(xì)致的思想工作，覺悟不高的人打消顧慮，如實提供證言的事例，也是不少的。所以收集、審查判斷證人證言，既要注意證人的政治覺悟和思想品質(zhì)，又不能僅僅據(jù)此而作出證人證言是否真實的主觀判斷。

第三，證人證言的來源。要查清證人是直接耳聞目睹稅收違法與犯罪案件事實的，還是聽他人講述而間接得知稅收違法與犯罪案件事實的。一般證人直接感知的證言較聽他人講述而知的證言要真實。對他人講述間接得知稅收違法與犯罪案件事實的證言，應(yīng)進一步審查證人是在什么情況下聽說的，有無失實的可能，并盡可能地向直接感知稅收違法與犯罪案件情況的人調(diào)查、核對。第四，證言的內(nèi)容。證言是以其敘述的內(nèi)容發(fā)揮證明作用的。所以審查證言的內(nèi)容是收集證言并對其作出正確判斷的一項十分重要的工作。收集證言后，審查證言內(nèi)容應(yīng)著重分析其有無矛盾和疑點以及它所反映的案件事實。證人如果如實敘述他所了解的稅收違法與犯罪案件事實，一般是不會有矛盾和可疑之處的。如果證人有意作偽證，無論捏造稅收違法與犯罪事實，夸大或縮小稅收違法與犯罪案件情節(jié)，總難免出現(xiàn)漏洞、矛盾。所以，當(dāng)發(fā)現(xiàn)證言內(nèi)容有矛盾和可疑之處時，必須深入核查，求得合理的解決。當(dāng)證人對其敘述中的矛盾和向其提出的疑問，不能作出有說服力的解答時，應(yīng)進一步審查其感知稅收違法與犯罪案件事實的主客觀條件，及記憶力、表述力有無問題和思想動機存在的問題。

五、被查人陳述和辯解的收集方法

這種方法，特指在稅務(wù)稽查過程中被查人就有關(guān)稅收違法與犯罪案件的事實情況，向稅務(wù)稽查部門所作的敘述。被查人陳述在稅務(wù)稽查過程中的證據(jù)意義和證明作用是十分明顯的。一般有三部分組成：一是被查人陳述，即被查人向稅務(wù)稽查部門承認(rèn)自己有稅收違法與犯罪行為和關(guān)于稅收違法與犯罪具體過程、情節(jié)的敘述；二是被查人的辯解，即被查人否認(rèn)自己有稅收違法與犯罪行為，或者雖然承認(rèn)了自己有違法行為，但有依法不應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任以及有從輕、減輕或免于處罰等情況所作的申辯和解釋；三是被查人對他人稅收違法與犯罪行為的檢舉，即對其他公民或法人稅收違法與犯罪行為的揭發(fā)。

需要說明的是，并非被查人的任何檢舉揭發(fā)行為都是被查人陳述和辯解這種證據(jù)的組成部分。稅務(wù)稽查實踐中，被查人檢舉揭發(fā)他人稅收違法行為的情況很普遍，也很復(fù)雜。概括來說，可以分為兩類：一是對同案被查人（包括共同稅收違法與犯罪案件中的被查人和其他被查人）的檢舉揭發(fā)。這種檢舉揭發(fā)的內(nèi)容與檢舉揭發(fā)者自己的行為有一定聯(lián)系，可以在本案中當(dāng)證據(jù)使用，因而屬于被查人陳述和辯解的組成部分。二是對非同案被查人的檢舉揭發(fā)。例如，偷稅人張某在接受稅務(wù)稽查期間，揭發(fā)了其朋友王某有倒賣增值稅專用發(fā)票的稅收違法與犯罪行為。這種檢舉揭發(fā)，從內(nèi)容上講，雖與稅收違法犯罪有關(guān)，但與本案的事實無關(guān)，不能作為證明本案的真實情況的證據(jù)使用，因而不屬于被查人陳述和辯解的組成部分。但是，檢舉揭發(fā)非同案被查人這一行為，經(jīng)查證屬實，則表明被查人認(rèn)錯改錯態(tài)度較好，可以作為對被查人從寬處理的依據(jù)。被查人陳述和辯解這種證據(jù)，是由被查人提供的。由于被查人在稅務(wù)稽查過程中的特殊地位，決定了被查人陳述和辯解這種證據(jù)有以下特點：

其一，被查人的陳述和辯解有可能全面反映案件事實情況。被查人是被稅務(wù)稽查部門立案追究責(zé)任的人，他對于自己是否稅收違法與犯罪以及具體過程和情節(jié)，稅收違法與犯罪前后的主觀心理狀態(tài)是最清楚的。只要稅務(wù)稽查人員詢問的策略正確，方法得當(dāng)，被查人一般會講出自己是否有稅收違法與犯罪行為，以及稅收違法與犯罪的動機、目的、手段、時間、地點、結(jié)果等等案件事實。稅務(wù)稽查人員根據(jù)被查人的陳述和辯解，就可以了解稅收違法與犯罪案件的全貌。從這一點來說，被查人陳述和辯解作用是其他證據(jù)無法比擬的。其二，被查人陳述和辯解具有不穩(wěn)定性。主要體現(xiàn)在稅務(wù)稽查過程中，被查人隨時可能“翻供”，推翻自己所作陳述和辯解。根據(jù)這個特點，在收集運用被查人陳述和辯解這個證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)全面分析被查人在稅務(wù)稽查過程中的所有陳述和辯解，研究其翻供的原因，以判明其證明價值和真實性。

其三，被查人陳述和辯解虛假的可能性很大。被查人在各種心態(tài)影響下，往往所作的陳述真假混雜，有真有假。稅務(wù)稽查人員和稽查部門的審理人員應(yīng)當(dāng)耐心地聽取被查人的陳述和辯解，并認(rèn)真地分析和進行查對，然后根據(jù)不同情況，或者予以采納，或者有理有據(jù)地進行揭露和批駁。決不能一聽到陳述和辯解就認(rèn)為被查人態(tài)度不老實，是無理狡辯，隨意加以否定；也不能輕信被查人的陳述和辯解全是事實真相，隨意加以肯定。

六、鑒定結(jié)論的收集方法

鑒定結(jié)論，也稱鑒定人意見，其書面表現(xiàn)形式為鑒定結(jié)論書或鑒定人意見書。它是由具有科學(xué)、技術(shù)、工藝等專門知識的人，根據(jù)稅務(wù)稽查部門的指派或聘請，對稅務(wù)稽查案件中需要解決的某些專門性問題進行分析、鑒別后所提供的結(jié)論性意見。這種受稅務(wù)稽查部門的指派或聘請，用自己的專門知識對稅收違法與犯罪案件中的專門性問題進行鑒定活動的人，叫鑒定人。稅收違法與犯罪案件中需要用專門性知識進行分析研究后才能鑒別或判明的某些專門性問題，是鑒定的對象（或稱鑒定客體）。鑒定人運用專門知識對鑒定對象進行分析、鑒別的活動，叫鑒定。鑒定人在接受稅務(wù)稽查部門的指派或聘請后，應(yīng)當(dāng)對案件中的專門性問題作出結(jié)論。這種鑒定結(jié)論是鑒定人在分析研究稅收違法與犯罪案件的有關(guān)材料之后，對稅收違法與犯罪案件中的特定問題所作出的判斷。所以鑒定結(jié)論都是鑒定人提供的判斷性意見。稅務(wù)稽查部門根據(jù)鑒定結(jié)論，可以解決稅收違法與犯罪案件中的疑難問題，正確認(rèn)定稅收違法與犯罪案件事實。因此，把鑒定結(jié)論作為一種證據(jù)。稅務(wù)稽查鑒定主要是會計鑒定，如賬目、賬冊、報表筆跡等，所反映的有關(guān)經(jīng)濟活動是否真實，是否合法；票證鑒定，如發(fā)票、稅票、證件合同等是否真實；法律鑒定，如使用的法律、法規(guī)、規(guī)范性文件是否真實有效。其主要作用是：一是具有查明稅收違法與犯罪案件事實，分清稅收違法與犯罪案件性質(zhì)的重要根據(jù)；二是具有借以鑒別稅收違法與犯罪案件案內(nèi)其他證據(jù)是否真實的重要手段；三是具有稅務(wù)稽查部門定案和作出稅務(wù)處理處罰決定以及行政復(fù)議的一個重要證據(jù)作用。

在稅務(wù)稽查一般過程中，鑒定可由法定鑒定部門或指定的鑒定部門進行，鑒定人則由鑒定部門負(fù)責(zé)指定。不管專職鑒定人還是非專職鑒定人，不管是由稅務(wù)稽查部門指派還是聘請的，或由鑒定部門指定的，作為鑒定人必須同時具備以下兩個條件。

第一，確實具有解決稅收違法與犯罪案件中某些專門性問題的專門知識或技能。這是由進行鑒定的目的決定的。因為要解決稅收違法與犯罪案件中的某種專門性問題，才需要鑒定人。鑒定人所出具的鑒定結(jié)論，將成為稅務(wù)稽查部門認(rèn)定案情和處理稅收違法與犯罪案件的重要依據(jù)，如不具備解決該項專門性問題的知識或技能，理所當(dāng)然地不能充當(dāng)這一稅收違法與犯罪案件的鑒定人。為此，我國法律規(guī)定，技術(shù)鑒定必須有技術(shù)鑒定員以上職稱的人擔(dān)任才具有法律效力。第二，本人或者其近親屬與稅收違法犯罪案件無利害關(guān)系，并且作風(fēng)正派，能保證正確地進行鑒定，客觀公正地作出鑒定結(jié)論。因為，如果鑒定人是本案被查人的近親屬，或者有其他利害關(guān)系，他就很可能受利己思想的支配或礙于情面，不能進行公正的鑒定并作出客觀的鑒定結(jié)論。我國法律明確規(guī)定鑒定人存在法定回避的情況時，應(yīng)予回避，即被指派或聘請的鑒定人首先應(yīng)自行回避，如未自行回避，稅務(wù)稽查部門有權(quán)請他回避。

七、勘驗、檢查筆錄的收集方法稅務(wù)稽查過程中的勘驗、檢查，是稅務(wù)稽查人員憑借自己感官的感覺視覺作用，對于與稅收違法犯罪案件有關(guān)的場所、物品、賬冊和票證進行觀察、分析、檢查、盤點、拍照、錄音、錄像、繪圖、檢驗，借以收集證據(jù)、了解稅收違法與犯罪案件情況的活動。它在稅務(wù)稽查一般過程中的稽查環(huán)節(jié)屬于稅務(wù)稽查行為，在審理環(huán)節(jié)屬于審查行為，在執(zhí)行環(huán)節(jié)屬于執(zhí)行行為。稅務(wù)稽查勘驗、檢查與司法勘驗檢查的根本區(qū)別是：稅務(wù)稽查勘驗、檢查對象主要是稅收違法與犯罪場所、物品、賬冊和票證；司法勘驗、檢查對象主要是現(xiàn)場、人體和物品。

我國《行政訴訟法》規(guī)定的證據(jù)種類，把勘驗筆錄與現(xiàn)場筆錄并列，是因為兩者有所不同。這里所說的“現(xiàn)場筆錄”，是指國家行政機關(guān)在作出具體行政行為前，對有關(guān)事項當(dāng)場所作的筆錄，包括對被查人違反行政法規(guī)所作的筆錄。其直接目的是提供作出具體行政行為的依據(jù)，只有被查人對該具體行政行為不服，向人民法院提起訴訟后，它才具有行政訴訟證據(jù)的意義。也就是說，這種現(xiàn)場筆錄是行政訴訟中的被告制作的。而稅務(wù)稽查執(zhí)法中的勘驗筆錄則是稅務(wù)稽查人員在稅務(wù)稽查一般過程中，為查明一定的稅收違法與犯罪案件事實，對于與案件有關(guān)場所、物品、賬冊、票證進行勘驗、檢查所作的筆錄（不包括詢問被查人的筆錄）。應(yīng)當(dāng)注意的是我國《行政訴訟法》規(guī)定的現(xiàn)場筆錄必須經(jīng)過被查人核對無誤并在筆錄上簽名或者蓋章，才能作為證據(jù)。而在稅務(wù)稽查一般過程中進行勘驗檢查時應(yīng)通知被查人或者他的成年家屬到場，如果他們拒絕到場，并不影響勘驗的進行。因此沒有他們簽名或蓋章的勘驗筆錄，并不影響其證據(jù)效力。也就是說，現(xiàn)場筆錄無被查人簽名不能作為證據(jù)使用，而勘驗、檢查筆錄有無被查人簽名都能作為證據(jù)使用?？彬?、檢查筆錄的制作程序為：一是由稅務(wù)稽查、審理、執(zhí)行人員主持制作。稅務(wù)稽查一般過程中的勘驗、檢查，在稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)是一種稅務(wù)稽查行為，應(yīng)由稅務(wù)稽查人員進行。雖然在必要的時候，稅務(wù)稽查部門可以指派或者聘請具有專門知識的人參加，但他們應(yīng)在稅務(wù)稽查人員的主持下進行勘驗、檢查。將勘驗、檢查的情況制作筆錄，無論由何人書寫，也應(yīng)由稅務(wù)稽查人員主持，以利于全面準(zhǔn)確地記載各種情況。審理環(huán)節(jié)審理稅收違法與犯罪案件，在必要的時候，也可以進行勘驗、檢查。在稅務(wù)稽查實踐中，勘驗、檢查筆錄一般是由負(fù)責(zé)勘驗、檢查的稅務(wù)稽查、審理人員指定專人制作，并應(yīng)與勘驗、檢查同步進行。二是應(yīng)邀請見證人、被查人或其成年家屬到場。為了確?？陀^、公正地進行勘驗、檢查和筆錄的正確制作，應(yīng)當(dāng)邀請與稅收違法犯罪案件無關(guān)的公民作見證人，現(xiàn)場訪問知情人，以防止其事后對勘驗、檢查筆錄提出異議。被查人或其成年家屬拒不到場的不影響勘驗、檢查進行。三是應(yīng)由勘驗人等簽字或者蓋章。為了確?？彬?、檢查筆錄的客觀、準(zhǔn)確，保證有關(guān)人員對勘驗、檢查筆錄負(fù)責(zé)和便于核查，參加勘驗、檢查的人、見證人和被查人，都應(yīng)當(dāng)在勘驗、檢查筆錄上簽名或者蓋章。勘驗、檢查筆錄的內(nèi)容，一般包括現(xiàn)場筆錄、現(xiàn)場照相、現(xiàn)場錄像、現(xiàn)場盤點、現(xiàn)場錄音、現(xiàn)場分析、現(xiàn)場檢驗、現(xiàn)場繪圖等。

八、電子證據(jù)的收集方法

電子證據(jù)是現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展的產(chǎn)物。在當(dāng)今稅收違法與犯罪日益科技化、集團化、智能化、專業(yè)化的情況下，電子證據(jù)日益顯示出其強大的證據(jù)作用。

電子證據(jù)信息量大、內(nèi)容豐富，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是電子證據(jù)具有動態(tài)連續(xù)性。其他各種證據(jù)包括物品、文書、痕跡大多是以靜態(tài)的方式來反映稅收違法與犯