會計經(jīng)驗：關于增值稅的賬務處理

關于增值稅的賬務處理一、增值稅賬務處理的基本原理

增值稅實行價外稅以后，首先存貨成本中不再含稅，購入貨物中已支付的增值稅額有確切的證明，為會計上單獨核算提供了準確的依據(jù)；其次銷售收入中不含稅，交納的增值稅不再計入損益，與企業(yè)的經(jīng)濟效益不掛鉤。

企業(yè)實行增值稅后，變化最大的為應交稅金應交增值稅科目，其借、貸方相應增加了很多核算內(nèi)容，其期末余額反映的經(jīng)濟內(nèi)容與過去也不完全相同。應交增值稅明細科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際已交納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務應交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的增值稅。

在這種情況下，應交增值稅明細科目的借方既要反映已交稅金，又要反映進項稅額；貸方既要反映銷項稅額，又要反映出口退稅、進項稅額轉出等情況。因此在賬戶設置上采用多欄式賬戶的方式，在應交稅金應交增值稅賬戶中的借方和貸方各設若干個專欄加以反映。主要設置以下幾個專欄：

進項稅額專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

已交稅金專欄，記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。

銷項稅額專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

出口退稅專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補交已退的稅款，用紅字登記。

進項稅額轉出專欄?？紤]到有些企業(yè)在購進貨物時按照增值稅專用發(fā)票上記載的進項稅額已經(jīng)記錄到進項稅額專欄，但具體使用時又用于非應稅項目，或者發(fā)生非正常損失，或者其他原因。按照稅收條例規(guī)定，這些進項稅額不能從銷項稅額中抵扣，相應轉入有關的科目，因此設置了進項稅額轉出專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉出的進項稅額。

應交稅金應交增值稅賬務的示范格式如下：

應交稅金應交增值稅

略借方

合計進項稅額已交稅稅金

應交稅金應交增值稅

貸方借或貸余額

合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉出

二、一般納稅人企業(yè)增值稅科目的核算

1．進項稅額的賬務處理

(1)國內(nèi)購進貨物。企業(yè)在國內(nèi)采購的貨物，按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額：

借：應交稅費應交增值稅(進項稅額)

材料采購／商品采購／原材料／制造費用／銷售費用／管理費用

貸：應付賬款／應付票據(jù)／銀行存款

需要注意的是：如果購進貨物未能取得專用增值稅發(fā)票，則不能計算扣除進項稅額；如果購入貨物取得專用增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購貨方有權拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則其進項稅額就必須計入貨物的購進成本中。

(2)接受投資轉入貨物。應按照專用發(fā)票上注明的增值稅額：

借：應交稅費應交增值稅(進項稅額)

原村料/庫存商品

貸：實收資本

(3)接受捐贈轉入的貨物。應按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額：

借：應交稅費應交增值稅(進項稅額)

原材料/庫存商品

貸：營業(yè)外收入

(4)接受應稅勞務。應按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額：

借：應交稅費應交增值稅(進項稅額)

其他業(yè)務成本／制造費用／銷售費用／管理費用

貸：應付賬款／銀行存款

(5)進口貨物。按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額：

借：應交稅費應交增值稅(進項稅額)

材料采購／商品采購／原材料

貸：應付賬款／銀行存款

(6)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品。應按購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價和扣除率計算進項稅額：

借：應交稅費應交增值稅(進項稅額)

材料采購／商品采購

貸：應付賬款／銀行存款

2．已交稅費的賬務處理

企業(yè)預(上)繳增值稅時：

借：應交稅費應交增值稅(已交稅費)

貸：銀行存款等

收到退回多交的增值稅時，作沖銷的會計分錄。

注：這適用于代開預征等當月稅款當月繳納的情況，不適用于當月計算、次月入庫的正常計算納稅的賬務。

3．銷項稅額的賬務處理

(1)銷售貨物或提供應稅勞務。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務(包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東、投資者)，按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額：

借：應收賬款／應收票據(jù)／銀行存款

貸：應交稅費應交增值稅(銷項稅額)

主營業(yè)務收入／其他業(yè)務收入

同時結轉成本。

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

(2)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應稅項目。應視同銷售貨物計算應交增值稅：小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思