會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅計(jì)算方法

全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅計(jì)算方法納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，但不少財(cái)務(wù)人員并不能對(duì)年終獎(jiǎng)進(jìn)行正確計(jì)算，造成多繳或者少繳稅款，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在計(jì)算員工全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅時(shí)，應(yīng)區(qū)別以下幾種情況：當(dāng)月工資薪金高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除數(shù)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)，其中，稅率按全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月所對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額所適用的稅率來確定。

「案例1」張華在振邦公司取得全年一次性獎(jiǎng)金為24000元，當(dāng)月工資薪金收入為3600元。全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月后的商數(shù)為2000元（24000÷12），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元，應(yīng)納稅額=24000×10%-105=2295（元）。

當(dāng)月工資低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)「案例2」張華在振邦公司取得全年一次性獎(jiǎng)金為24000元，當(dāng)月工資薪金收入為3100元，費(fèi)用扣除額為3500元。

第一，在確定應(yīng)納稅所得額后，確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。12個(gè)月平均應(yīng)納稅所得額為：[24000-（3500-3100）]÷12=1967元。適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。

第二，計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=[24000-（3500-3100）]×10%-105=2255（元）

需要注意的是，采用上述計(jì)稅辦法，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，即維持現(xiàn)有的征稅辦法。

一次性獎(jiǎng)金不包含個(gè)稅的凈額如果涉及一次性獎(jiǎng)金為不包含個(gè)人所得稅的凈額時(shí)，必須按如下方法處理：（1）當(dāng)個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）規(guī)定費(fèi)用扣除額時(shí)，個(gè)人所得稅的計(jì)算如下：第一步：找出適用的稅率與速算扣除數(shù)。

按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率和速算扣除數(shù)A.第二步：將不含稅所得換算為含稅所得。

含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=（不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A）÷（1-適用稅率）

第三步：計(jì)算應(yīng)繳個(gè)人所得稅稅款。

按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率和速算扣除數(shù)B.應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)B.「案例3」小劉在振華公司取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金為24000元，小劉當(dāng)月工資薪金收入為3600元。

第一，將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算成含稅獎(jiǎng)金，即以24000元除以12個(gè)月后的2000元為商數(shù)，不含稅所得的稅率10%，速算扣除數(shù)105，換算成含稅的全年一次性獎(jiǎng)金為[（24000-105）÷（1-10%）]=26550元。

第二，確定含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)，即將含稅的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月后的2212.5元（26550÷12）為商數(shù)，確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。

第三，計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=26550×10%-105=2550（元）

（2）當(dāng)個(gè)人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入的當(dāng)月工資薪金所得低于規(guī)定費(fèi)用扣除額時(shí)，應(yīng)先將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費(fèi)用扣除額的差額部分后，再按照上述辦法處理。

「案例4」小劉在振華公司取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金為24000元，當(dāng)月工資薪金收入3100元，稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額為3500元。

第一，將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算成含稅獎(jiǎng)金，即以24000元減去當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額400元，不含稅所得的稅率10%，速算扣除數(shù)105，換算成含稅的全年一次性獎(jiǎng)金為：[（24000-400）-105]÷（1-10%）=26106（元）。

第二，確定含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)，即將含稅的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月后的2175.5元（26106÷12）為商數(shù)，確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。

第三，計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=26106×10%-105=2505.6（元）。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但